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【稅務訊息】                                                                           

1.107年度執行業務者、補習班或幼兒園等業者函(訪)查作業已開始,請配合據實填報業務狀況

南區國稅局民雄稽徵所為瞭解執行業務者、補習班或幼兒園等業者業務狀況,近日已寄發業務狀況調查表,請業者協助配合依限填報回復。

如未於規定時限內填報回復或發現填報之業務收入與實際收入落差過大,國稅局將派員至執業處所實地調查,並依所掌握之相關資料核定或調整當期業務收入。

據以往函(訪)查作業辦理經驗,常有業者不配合填報業務狀況,或填報不實之業務狀況,致影響自身權益,國稅局籲請業者務必據實填報。(綜所蕭股長分機200)

 

2.營利事業損失之列報,應以經營本業或附屬業務所致,且合理及必要 

  者為限

      財政部北區國稅局表示,營利事業所得之計算,應依所得稅法第24條規定,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。且依收入與成本費用配合原則,損失並應以合理且必要者為限,始得自收入總額中予以減除。又依所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外之損失,不得列為費用或損失。故營利事業損失發生之「原因」,性質上非產生該營利事業收入之來源,即營利事業不會因該「原因」之存在而得產生收入,則該損失即因與該營利事業之本業或附屬業務無關,自不得作為該營利事業之損失予以列報。
    舉例,A公司於100年度列報提供B公司仲介勞務完成所收取之佣金收入6,000,000元,嗣A公司主張雙方於103年合意解除仲介契約,其返還B公司佣金款6,000,000元並列報為當年度其他損失,經本局否准認列。A公司不服,主張其合約既於103年合意解除,自應溯及訂約時失其效力,其依所負回復原狀義務返還不當得利佣金款6,000,000元,自應列報103年度其他損失會計事項云云,申經復查、提起訴願及行政訴訟均遭駁回,並經最高行政法院判決駁回確定。
    進一步說明,A公司系爭仲介勞務於100年業已完成,並取得報酬,且系爭合約並無自始存在瑕疵之法定解除理由,亦無合意解除之約定,本不應由其負回復原狀之義務,A公司無償免除他人債務,返還B公司佣金款6,000,000元,核屬另一法律關係之產生,其與原申報100年度佣金收入無涉,本質上亦非屬因「違約」解除契約所返還之仲介報酬或損害賠償,且A公司免除他人債務之行為,並無從為其產生任何營業收入,是其損失發生之「原因」,性質上非產生該營利事業收入之來源,該損失即與A公司營利事業之本業或附屬業務無關,依所得稅法第38條規定,自不得作為A公司營利事業之損失予以列報。
    營利事業列報損失應確實依所得稅法第24條及第38條規定,以經營本業或附屬業務所致,且合理及必要者為限,誠實申報納稅,以維自身權益。(法務一科陳審核員)

3.掌握申請復查時效,郵寄申請書以郵戳日為準

      依稅捐稽徵法第35條規定,納稅義務人對於稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,於繳納期間屆滿之翌日起30日內,以郵寄或親送申請書方式申請復查,郵寄以發寄局郵戳日期為準。
    舉例說明,轄內甲公司因營業稅事件,經本局核定補徵營業稅額及裁處罰鍰,該稅額及罰鍰繳款書已於106年10月11日送達,繳款期限為106年11月10日,甲公司應於繳納期間屆滿之翌日起30日內,申請復查,即同年12月10日為得申請復查之末日,惟適逢星期日,故順延至該日之次日即同年12月11日,而甲公司郵寄申請書之郵戳日為107年1月15日,顯已逾申請復查之法定不變期間,復查決定遂以程序不合,駁回復查申請。全案經臺北高等行政法院裁定駁回在案。
    依行政法院裁定理由指出,復查為稅捐罰鍰行政救濟提起訴願之先行程序,申請復查因逾期而不合法,就無從經合法訴願程序,未經合法的訴願程序,即不備提起撤銷訴訟要件。本件行政訴訟起訴不備要件,為不合法,應予駁回。至甲公司主張之實體爭議,因起訴不合法,已無審究之必要。
    為維護自身權益,納稅義務人收到繳款書時,應特別留意繳納期限,於繳納期間屆滿之翌日起30日內,以郵寄或親送申請書方式申請復查,以免因逾期申請而喪失行政救濟權利。(北區國稅局法務一科鄭股長:(03)3396789轉1616)

 

4.信託受託人應依規定設置帳簿,並按帳列內容申報信託所得申報書   

 財政部中區國稅局員林稽徵所表示,信託受託人除應至戶籍所在地稽徵機關申請編配統一編號外,並應設置帳簿記載各信託之收支項目,且其支出應取得憑證,另每年1月底前,應向該管稽徵機關申報上一年度信託財產收支情形。

    近年常見信託所得申報書填寫錯誤類型,列示如下:
(一) 對信託財產產生之租賃所得,未依所得稅法第6條之2規定設置帳簿,記載收支項目並保存帳簿憑證,逕以財政部頒定租賃費用標準43%列報費用,遭稽徵機關以未設帳依稅捐稽徵法第45條規定移罰。
(二) 未注意受益人不論有無所得,均需填寫受益人各類所得明細表。
(三) 漏未檢附信託所得申報書上列示應檢附之附件,如信託契約書影本、信託財產各類所得憑單申報書...等。
    提醒受託人,107年度信託所得申報書暨信託財產各類所得憑單申報期間為108年1月1日起至108年1月31日止,並籲請受託人注意以上容易疏忽事項,以免因不諳規定而受罰,並減少日後補件之困擾。(綜所稅股楊采真分機218)

 

5.無實體電子發票設定指定匯入帳戶,中奬時可節省印花稅

消費購物索取無實體電子發票,請至財政部電子發票整合服務網站(http://www.einvoice.nat.gov.tw)設定領獎資料,填寫匯款帳戶,不僅可享受自動對獎、主動通知中獎外,中獎獎金也將自動匯入指定帳戶,還可免課徵千分之四的印花稅。

屏東縣政府財稅局表示,政府所舉辦之獎券中獎獎金,如公益彩券、統一發票等,如中獎獎金在250元(含)以上者,中獎人出具之領獎收據,應按獎額之千分之四繳納印花稅。以統一發票特別獎獎金1,000萬元為例,該出具之領獎收據,應繳納4萬元之印花稅;如已事先使用手機條碼或自然人憑證進行歸戶,並設定匯入指定帳戶,則可節省4萬元之印花稅。

 

6.配偶間贈與後發生繼承事實再移轉時之前次移轉現值認定

臺中市政府地方稅務局豐原分局表示,配偶相互贈與之土地,經核准不課徵土地增值稅,嗣後受贈土地依遺產及贈與稅法規定併入贈與人之遺產總額課徵遺產稅,受贈人於繼承原因發生日後再次移轉核課土地增值稅時,其前次移轉現值應以繼承時之公告土地現值為準。

    舉例說明,曾君持有69年購入之潭子區3筆土地,於106年6月21日申報夫妻贈與移轉予曾妻並經核准不課徵土地增值稅,106年7月2日辦竣夫妻贈與土地登記,嗣曾君於107年7月8日死亡,曾妻受贈之土地經併入曾君之遺產總額課徵遺產稅,若日後曾妻欲移轉該受贈土地時,其核課土地增值稅之前次移轉現值應以107年繼承時之公告土地現值為準。

 

7.要保人死亡,所遺被保險人非要保人之保單,保單價值應併計遺產課稅!

  問:父親生前以自己為要保人,子女為被保險人,投保數筆保險,請問該保單是否免課徵遺產稅

財政部北區國稅局表示,遺產及贈與稅法第16條第9款規定,約定於被繼

承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額不計入遺產總額,係指要保人與被保險人同一人時,始可適用。陳先生的父親所遺之保險,要保險人與被保險人並非同一人,未有前揭不計入遺產總額規定之適用。
    陳先生父親為要保人,其對該保單享有隨時終止契約並取得解約金之權利,亦得以保險契約向保險人借款,並得指定或變更受益人,對保險契約享有財產上之權利,故要保人死亡時,所遺被保險人非要保人保單之權利價值,核屬遺產及贈與稅法第4條第1項規定「其他一切有財產價值之權利」,應併入遺產總額課稅。
    身故親屬之投保狀況,親人往往不清楚,納稅義務人如欲查明被繼承人投保狀況,可至中華民國人壽保險商業同業公會網站(http://www.lia-roc.org.tw/)下載「保險業通報作業資訊系統」資料查詢申請表,填寫申請表及備齊相關文件,寄送到壽險公會申請提供被查詢人的投保資訊,以利正確申報遺產稅。
(審查二科郭股長:(03)3396789轉1446)