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【稅務訊息】 

1.約定由承租人負擔租金扣繳稅款及補充保費,租金所得之給付總額及扣繳稅額應如何計算?

    財政北區國稅局表示,依所得稅法第88條規定,公司行號、機關團體

等承租人給付中華民國境內居住之個人租金所得時,應依各類所得扣繳率標準規定之扣繳率10%扣取稅款,若每次應扣繳稅額不超過2,000元者,則免予扣繳,惟應依所得稅法第89條規定,於每年1月底前列單向所轄稽徵機關申報。

    租賃契約如約定由承租人負擔稅款及全民健保補充保險費,則該款項實質上為租賃財產之代價,承租人代出租人所支付的各項稅費,均應作為扣繳稅款的計算基礎。

    舉例說明,A公司向甲君承租房屋,約定由A公司每月支付租金30,000元,另須負擔房東甲君租賃所得之扣繳稅款及全民健康保險之補充保險費,因此,給付總額為34,056元【30,000÷〔1-(10%租金扣繳率+1.91%補充保險費率)〕】,以該給付總額計算之扣繳稅額為3,406元(34,056元×10%)。

(審查三科李股長電話:(03)3396789轉1491)

 

2.營利事業給付員工伙食費列支方式

      財政部北區國稅局表示,非屬航運業或漁撈業之營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金,包括加班誤餐費,每人每月伙食費在2,400元內,免視為員工之薪資所得,其超過部分,如屬按月定額發給員工伙食代金者,應轉列員工之薪資所得;如屬實際供給膳食者,除已自行轉列員工薪資所得者外,不予認定。
    營利事業帳上支付的伙食費,屬有限額的項目,支付給員工的伙食費,依據營利事業所得稅查核準則第88條規定,每人每月在2,400元內,免視為員工的所得,超過2,400元之部分,應轉列員工的薪資所得,其超過限額部分仍得按實

際支付金額列報費用減除,惟公司應注意於發放時依各類所得扣繳率標準扣繳稅款。
    舉例說明,甲公司107年度員工100人,實際供給膳食費用為3,000,000元,又於其他費用項下,申報加班誤餐費600,000元,依營利事業所得稅查核準則第
88條規定,甲公司既已實際供給膳食,加班誤餐費仍應併入職工每人每月伙食費新臺幣2,400元限額內,經核計伙食費限額為2,880,000元(即100人x2,400元x12月),超過限額部分為720,000元(即3,000,000元+600,000元-2,880,000元),因甲公司未自行轉列員工薪資所得,故不予認定;惟超過限額部分如轉列員工薪資所得,仍可列報費用減除。(審一科鄭審核員分機1360)

 

3.營利事業因一定條件招待經銷商或客戶國內外旅遊支出,屬其他費用。

南區國稅局新營分局表示,自102年1月1日起,營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者,該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用,應按「其他費用」列支,並依所得稅法相關規定列單申報及填發免扣繳憑單給納稅義務人。
    因營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為條件而招待其國內外旅遊之費用,其性質類似於獎勵金的促銷費用,非屬交際費範疇,所以應按「其他費用」列支,而接受旅遊招待之經銷商或客戶亦應相對列報「其他收入」,併計營利事業所得稅申報。(營所遺贈稅課劉課長:06-6573111轉100)

 

4.收購二手商品網拍營利者,應課徵營業稅

  網路拍賣賣家專門經由其他管道收購二手商品,再透過網路拍賣賺取利潤者,應依法課徵營業稅。
    依據加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在我國境內銷售貨物或勞務,均應依法課稅;同法第6條第1款規定,以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業為營業人。因此,網路拍賣賣家如以營利為目的,採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務者,基於租稅公平考量,稽徵機關將依法對其課徵營業稅。但如網路拍賣賣家透過拍賣網站出售自己使用過之二手商品,或買來尚未使用就因為不適用而透過拍賣網站出售,或他人贈送但不實用之物品透過拍賣網站出售,均不屬於前述營業稅的課稅範圍。
    為維護租稅公平,網路拍賣賣家之課稅標準必須比照實體商店,依據現行一般營業人課稅標準,每月銷售貨物達8萬元或勞務達4萬元者,由納稅義務人(網路拍賣賣家)向住(居)所或戶籍所在地之各地區國稅局所屬分局、稽徵所及服務處辦理稅籍登記。(財政部北區國稅局審查三科廖審核員(03)3396789轉1455)

 

5.免稅菸酒原料移作他用,應補徵菸酒稅

      財政部北區國稅局日前發現轄內菸酒產製廠商,申請採購菸酒免稅原料,將該免稅原料移作研發及化驗使用,依菸酒稅法規定須補徵菸酒稅。
    為免重複課稅,菸酒用作產製另一應稅菸酒之原料者免徵菸酒稅,惟依菸酒稅法及菸酒稅稽徵規則規定,免稅之應稅原料,如轉供燃料、化驗之用者,不得免徵。因此申請採購菸酒免稅原料用於研發或化驗等其他用途,須先補徵菸酒稅後,始能移作他用。
    菸酒產製廠商如有免稅菸酒移作他用情形時,依稅捐稽徵法第48條之1規定,在未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動補報並補繳所漏稅款及加計利息者,可免予處罰。(審查三科白股長:(03)3396789轉1481)

 

6.建設公司支付預售屋廣告費應以遞延費用列帳,列為房屋出售年度費用

      建設公司在預售房屋階段透過大型廣告看板、刊登報章雜誌、播放影音廣告等廣告費支出,因屬房屋未完成交屋前所發生之推銷費用,應按遞延費用列帳,列為房屋出售年度之費用。
    預售屋廣告費屬推銷費用性質,應以遞延費用列帳,配合房屋出售收入列為出售年度之費用。預售房屋費用支出如屬一般管理行政工作所發生之費用,因與促銷行為發生之推銷費用性質不同,不得遞延列帳,應列報為當年度之費用。
    建設公司於申報房屋出售年度之廣告費時,如出售房地不是自地自建,而是

與地主合建分售或分成方式興建房屋,應將預售房屋廣告費按房地售價比例計算房屋部分應分攤之廣告費。舉例說明,建設公司105年度預售房屋廣告費支出600萬元,107年度完工全數出售,出售房屋及土地價款分別為4,000萬元及6,000萬元,107年度可列報廣告費240萬元{600×〔4,000÷(4,000+6,000)〕}。
    特別提醒建設公司預售房屋廣告費應以遞延費用列帳,配合房屋出售收入列
為出售年度之費用;出售年度列報廣告費,應注意如與地主合建分售或分成,應依規定分攤廣告費,不能全數列報,以免申報錯誤,影響自身權益。

(審查一科詹股長電話:(03)3396789轉1340)

 

7.因贈與而取得之有價證券,非屬買賣行為,免繳納證券交易稅

  近來發現有民眾因贈與取得有價證券,卻誤繳證券交易稅,嗣後再申請退稅,增加徵納雙方的困擾。
    財政部北區國稅局說明,民眾因贈與而取得有價證券,非屬買賣行為,依證券交易稅條例規定,不必繳納證券交易稅,但贈與人應依法向國稅局申報贈與稅,並持國稅局核發之贈與稅繳清證明書或免稅證明書等相關資料,向股票發行公司辦理移轉登記。
    特別呼籲納稅義務人究竟應報繳贈與稅或證券交易稅,需依法律行為事實認定,不得任意選擇稅目申報繳納。民眾如以股票贈與他人時,應依法申報贈與稅,千萬不可因證券交易稅之稅率較低,而自行選擇報繳證券交易稅,否則經查獲涉及違章漏稅者,仍需依法補稅處罰。(審查三科蘇股長:(03)3396789轉1471)

 

8.營利事業完成稅籍登記,除注意營業稅及營利事業所得稅規定外,尚應注意所得稅扣繳之「扣」、「繳」、「報」步驟

      營利事業於給付應扣繳所得時,如未依規定扣繳稅款或已扣繳稅款而未依限據實填報或填發扣繳憑單,則該營利事業負責人(即扣繳義務人)將會受到所得稅法第114條規定處罰。
    舉例說明,甲君為A營利事業負責人,於106年起向房東乙君以每月5萬元承租房屋供營業使用,並於該年完成設立登記,惟甲君於給付租金時,未依規定扣繳10%之稅款,遭查獲後,已限期補報及補繳,本局遂按該年度扣繳稅額6萬元處0.2倍罰鍰1萬2千元。甲君不服,主張未依情節輕重裁量罰鍰,申請復查。案經本局以甲君既為該營利事業之扣繳義務人,即負有依所得稅法規定扣取稅款、依限向國庫繳清扣繳稅款及開具扣繳憑單彙報稽徵機關查核之公法上作為義務,甲君未善盡扣繳義務人應依規定扣繳稅款之義務,於本局查獲始補報補繳,原處分機關參據所得稅法第114條第1款所列「於限期內補報補繳處1倍以下罰鍰,未於限期內補報補繳處3倍以下罰鍰」之規定,僅按扣繳稅額處0.2倍罰鍰,核已考量違章程度而為之適切裁罰為由,駁回其復查申請確定在案。
    呼籲辦理所得稅扣繳時,切記「扣」、「繳」、「報」之步驟,亦即除依規定扣取稅款、向國庫繳納外,仍需依限於次年1月底前據實填報扣免繳憑單,以免受罰。另若給付之所得人為非中華民國境內營利事業或個人,應於代扣稅款之日起10日內向國庫繳清扣繳稅款及據實填報扣繳憑單。(法務二科陳股長分機1661)

 

9.適用擴大書審營利事業 保險賠償收入全額列報(經濟日報)

適用擴大書審的營利事業保險賠償收入,應「全額」列報於其他收入。國稅局特別提醒,不得以減除損失後的餘額列報,以免造成漏報所得額遭稽徵機關補稅及處罰。
    為簡化稽徵程序,部分營收低於3,000萬元的營利事業,可申請擴大書審,依各行業純益率計算全年所得額。財政部南區國稅局表示,適用擴大書審的營利事業,必須將非營業收入、營業收入及損失分開申報,不得自行混合申報。
    實務上保險賠償如何列報,有許多營利事業經常犯錯。官員發現有營利事業將保險收入自行扣除損失,以扣除後餘額列報收入,但如適用擴大書審,就應該將保險賠償「全額」列報在結算申報書之「非營業收入總額-其他收入」欄項。

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