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【稅務訊息】

1.申請重購自用住宅或自營工廠用地退還土地增值稅案件,須注意於5年列管期間內勿遷出戶籍、移轉他人或改作其他用途使用。

桃園市政府地方稅務局表示:重購自用住宅或自營工廠用地退還土地增值稅案件,申請人須注意於5年列管期間內勿移轉他人或改作其他用途使用。

該局指出:土地所有權人於2年內先買後賣或先賣後買自用住宅或自營工廠用地,如果出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額,不足支付新購土地地價時,可就已納土地增值稅額內申請退還。經核准退稅的案件,新購地會由稅捐機關依規定列管5年,5年內再行移轉(包括夫妻相互贈與及移轉給子女)或改作其他用途者(例如:自用住宅改作營業使用、出租他人及遷出戶籍等),將追繳原退還之土地增值稅。

辦竣戶籍登記為重購地符合自用住宅用地的必要條件,如嗣後因故全戶戶籍遷出,除為子女就學需要、因公派駐國外或土地所有權人死亡等三項原因外,應追繳原退還之土地增值稅,該局提醒民眾,於辦理戶籍遷出時,要特別注意,以免影響自身權益。

 

2.營利事業給付股利予外國股東,應正確扣繳稅款

      營利事業於107年間給付股利予外國股東時,應注意扣繳率調高1%,按修正後扣繳率21%扣繳稅款,若分配之股利總額所含之稅額屬未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅部分,仍得以該實際繳納稅額之半數抵繳股利淨額之應扣繳稅額。

      107年2月7日修正公布所得稅法刪除第73條之2規定,自108年1月1日起,取消未分配盈餘加徵稅額得抵繳應扣繳稅額之規定。因此,營利事業於107年12月31日以前,分配屬已加徵10%營利事業所得稅之股利予外國股東時,仍可適用修正前所得稅法第73條之2規定計算抵繳應扣繳稅額,但是要注意依規定計算抵繳稅額。在103年12月31日以前分配股利是以「全數抵繳應扣繳稅款」;在104年1月1日至107年12月31日間分配股利是以「半數抵繳應扣繳稅款」(詳附表)。

      日前查核甲公司105年度營利事業所得稅決算申報案件,發現甲公司於105年給付外國股東股利時,應以實際繳納加徵稅額之半數抵繳扣繳稅額,甲公司卻以全數抵繳,致短計扣繳稅款1仟4百餘萬元,補繳稅款加上罰鍰合計近2仟5百餘萬元。                                                              

      特別提醒,營利事業給付股利予外國股東時,應依規定計算抵繳稅額,以免抵繳錯誤,影響自身權益。(財政部北區國稅局審查一科陳審核員:03-3396789轉1369)

 

3.取自個人給付不動產仲介佣金,應申報綜合所得稅

  納稅義務人取自個人給付不動產仲介佣金核屬執行業務所得,應辦理綜合所得稅結算申報。

      舉例說明,甲君某年取自乙君給付不動產仲介佣金100萬元,未依規定辦理綜合所得稅結算申報,經本局查獲,減除20%必要費用,核定甲君執行業務所得80萬元,並補稅及處罰。甲君不服,主張該筆金額僅為代收轉付,非屬不動產仲介佣金云云,申請復查。案經本局以不動產買賣合約書已載明給付佣金款項,核與乙君匯款金額相符,且甲君未能提供佐證,證明該筆款項屬代收轉付性質以實其說,遂駁回其復查申請。

      特別呼籲,個人給付佣金無須辦理扣繳憑單申報,民眾如取自個人給付不動產仲介佣金,因無法於辦理綜合所得稅結算申報時查調該筆所得,須自行檢具相關證明文件據實辦理結算申報,以供稽徵機關核認,若未依法設帳並保存憑證,得按「一般經紀人」之費用標準,減除20%必要費用(非「地政士」30%必要費用),倘經本局查獲有短漏報情事者,除依法補稅外,短漏報所得超過25萬元及所漏稅額超過1萬5千元者,將另依所得稅法第110條規定處以罰鍰,不可不慎。(北區國稅局)

 

4.配偶間訂立贈與土地契約後離婚,仍可申請不課徵土地增值稅

臺中市政府地方稅務局表示,配偶相互贈與之土地,只要贈與契約在婚姻關係存續中訂立,縱使離婚後才申報移轉,仍可申請適用不課徵土地增值稅。

    舉例說明,夫妻如於107年6月1日訂立配偶土地贈與契約,於同年7月5日辦理離婚登記,至同年7月20日雙方始辦理土地贈與移轉申報,因贈與土地契約在婚姻關係存續中訂立,故仍可申請適用配偶相互贈與土地不課徵土地增值稅之規定。

  同時提醒,配偶相互贈與土地僅為暫時不課徵土地增值稅,將來再移轉與第三人時,則須以該土地第一次贈與前之原地價計算漲價總數額,課徵土地增值稅,請善用選擇對自己最有利的節稅方式。(財政部財政資訊中心)

 

5.戶籍因故遷出後再遷入應重新申請適用自用住宅用地

納稅義務人因故將戶籍遷出,於稽徵機關查獲前已再遷入,如何適用自用住宅用地稅率課徵地價稅?

新竹市稅務局表示,原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地,納稅義務人因故將戶籍遷出,如嗣後補提申請或經稽徵機關通知30日內補提申請者,且經查明自戶籍再行遷入之日起仍符合自用住宅用地規定者,為顧及納稅義務人之權益,准以該戶籍再行遷入之日作為再次申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅日期,惟戶籍遷出期間,不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅;經通知而逾30日補提申請者,自申請時適用。

舉例說明,某甲於103年申請並經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅,於105年6月因學童就學因素將戶籍遷出,後於107年2月20日再行遷入,另於107年11月補提申請。經稽徵機關審核,於107年2月20日戶籍遷入起符合自用住宅用地規定,准以107年2月20日作為申請日,核定自107年起適用自用住宅,惟105年戶籍遷出不符自用住宅用地條件,應自次期改按一般用地稅率計徵地價稅,因此,106年仍應補徵一般用地與自用住宅用地稅率之差額地價稅。(財政部財政資訊中心)

 

6.【土增稅】自用住宅一生一屋,須符合那些條件下,始可按優惠稅率課徵土地增值稅

嘉義縣財政稅務局表示,對曾適用過自用住宅用地優惠稅率課徵土地增值稅後,得再申請適用一生一屋自用住宅用地稅率,其適用要件如下:(1) 出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女,無該自用住宅以外之房屋。(2)出售前持有該土地6年以上。 (3)土地所有權人或其配偶、未成年子女於出售土地前,在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿6年。(4)出售前5年內,無供營業使用或出租。(5)面積限制:都市土地1.5公畝,約45.375坪,非都市土地3.5公畝,約105.875坪 。 該局進一步表示,放寬依自用住宅用地優惠稅率課徵土地增值稅不受一生一次之限制,係為照顧民眾有多次換屋之需求,如有違反該目的而特意為之移轉行

為,例如親屬間之假買賣實際上為真贈與等,並無該優惠稅率之適用,仍應按一般用地稅率課徵土地增值稅。                                            

 

7.聘雇在台居留未滿183天之外籍勞工,每月薪資給付總額在基本工資1.5倍以下者扣繳率為6%,超過則全數以18%扣繳

財政部南區國稅局民雄稽徵所表示,107年1月1日起每月基本工資為22,000元,如聘請外籍勞工來台工作未滿183天,則全月薪資給付總額在33,000元(基本工資22,000×1.5倍)以下按6%扣繳,超過則全數按18%扣繳。

該所提醒扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內,依規定繳清扣繳稅款並申報,於法定申報期限內,亦可利用網路申報,一經上傳成功,即完成申報程序。

 

8.教育文化公益慈善機關或團體結餘款使用計畫注意事項

財政部中區國稅局員林稽徵所表示,教育、文化、公益慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)用於與創設目的有關活動之支出,不得低於基金之每年孳息及其他各項收入百分之六十。但符合下列情形之一者,不在此限:

(一)當年度結餘款在新臺幣五十萬元以下。

(二)當年度結餘款超過新臺幣五十萬元,已就該結餘款編列用於次年度起算         四年內與其創設目的有關活動支出之使用計畫,經主管機關查明同意。

該所進一步說明,結餘款指基金每年孳息及其他各項收入之合計數減除其用於與創設目的有關活動支出後之餘額。有關機關團體之結餘款使用計畫應注意下列事項:

(一)經主管機關查明同意之使用計畫支出項目、金額或期間有須變更之情形者,機關團體最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算三個月內檢送變更後之使用計畫送主管機關查明同意;變更前、後之使用計畫所定結餘款用於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以四年為限。

(二)當年度結餘款未依規定報經主管機關查明同意或其支用有不符合相關規定之情形者,主管稽徵機關應就當年度全部結餘款依法課徵所得稅。

 

9.經核准重購退稅後,於管制期間5年內戶籍遷出重購地,將追繳原退還之土地增值稅

臺中市政府地方稅務局豐原分局表示,土地所有權人於2年內出售、重購自用住宅用地,無論是先買後賣或先賣後買,若符合土地稅法第35條規定,可就已繳納之土地增值稅額內,申請退還不足支付新購土地地價數額之土地增值稅。經核准重購退稅後,重購土地自完成移轉登記之日起5年內不可變更使用,若5年內再行移轉或變更其他用途(包括營業使用、戶籍遷出及出租等),將會被追繳原退還之土地增值稅。

    所稱自用住宅用地,係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業之自用住宅用地。如在5年列管期間內將戶籍遷出,即不符合自用住宅用地要件。

 

10.房地騰空待售,戶籍遷出未滿1年者,仍有一生一屋自用住宅用地稅率之適用

臺中市政府地方稅務局表示,土地所有權人出售自用住宅用地申請適用「一生一屋」稅率課徵土地增值稅時,如果於出售前已經持有該自用住宅6年,且亦連續設籍滿6年以上,縱使出售時已先將戶籍遷出,只要自戶籍遷出日至該自用住宅出售日之期間未滿1年,仍然可以適用自用住宅用地稅率。

    土地所有權人已適用過「一生一次」自用住宅用地稅率課徵土地增值稅後,再出售自用住宅用地時,如果符合「一生一屋」規定,還是可以按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅,其適用要件如下:1.出售都市土地面積未超過150平方公尺或非都市土地面積未超過350平方公尺部分;2.出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女,無該自用住宅以外之房屋;3.出售前持有該土地6年以上;4.土地所有權人或其配偶、未成年子女於土地出售前,在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿6年;5.出售前5年內無供營業使用或出租。

    特別提醒民眾,土地所有權人或其配偶、未成年子女須在該自用住宅用地設立戶籍且連續持有滿6年,但如果土地所有權人為騰空房地待售,於出售前已經先將戶籍遷出至別處,只要戶籍遷出期間不滿1年,仍然可以申請適用一生一屋自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。

 

 

 

11.個人利用自用住宅從事理髮業,未具備營業牌號且未僱用人員者,視為無供營業使用

     臺中市政府地方稅務局表示:個人利用自用住宅從事理髮業,未具備營業牌號且未僱用人員者,視為無供營業使用,如土地所有權人、配偶或直系親屬於該地辦竣戶籍登記,可按自用住宅用地稅率課徵地價稅。

    如有符合自用住宅要件者,請於當年9月22日以前向本局申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。

 

12.勿開立無金額,或金額為零或負數統一發票,以免消費者中獎卻無法領獎

  營業人如未銷售貨物或勞務,請勿開立無金額,或金額為零或負數之統一發票,以免消費者中獎卻無法領獎。

      依統一發票給獎辦法第11條第1項第1款規定,統一發票無金額、或金額載明為零或負數者,不適用本辦法給獎之規定。因此,消費者以信用卡點數兌換商品,或持空瓶向營業人退還押瓶費,如消費者與營業人之間只有兌換或退費的行為,並沒有其他交易者,則營業人是不用開立統一發票。縱使消費者拿到前揭行為營業人開立之無金額,或金額為零或負數之統一發票,於中獎後,仍不能依統一發票給獎辦法兌領獎金。

      營業人發行商品禮券,應於出售禮券時開立統一發票,民眾持該商品禮券兌換商品時,因該筆交易先前已發生並開立統一發票,如果金額與禮券相抵為零,營業人無需再開立金額為零之統一發票,縱使開了發票這張發票也無法兌換,如有相關疑問,可撥打免費服務電話:0800-000-321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。(財政部北區國稅局審查四科王審核員:(03)339-6789分機1250)

 

13.產製貨物出廠前可申請審核是否為貨物稅應稅貨物

      最近常接獲廠商詢問欲產製某類產品是否要課徵貨物稅?鑑於當今科技發展日新月異,各類新型產品不斷推陳出新,新型產品之外觀與其內部構件亦大多與傳統產品迥異,以致稽徵實務上徵納雙方對於各類新型產品之貨物稅徵免認定迭生爭議。因此,為避免未主動依規定辦理貨物稅廠商或產品登記及報繳貨物稅遭受處罰,廠商產製貨物出廠前,可申請預先審核是否為貨物稅應稅貨物。

      基於愛心辦稅,國稅局已建立產製貨物預先申請審核貨物稅徵免認定機制,廠商對其產製貨物是否屬應稅貨物發生疑問時,得於出廠前填寫「產製貨物出廠前預先審核貨物稅徵免申請書」及檢附相關型錄操作說明圖樣等逕向工廠所在地稽徵機關申請審認,並於辦理具結手續後再行出廠。

      財政部已於財政部稅務入口網(www.etax.nat.gov.tw)之稅務資訊項下建置「預先審核貨物稅徵免專區」,提供預先審核貨物稅徵免核復案例查詢及申請書下

載,歡迎廠商多加利用。(財政部北區國稅局審三科蔡審核員:(03)3396789轉1453)

 

14.所得稅制優化方案自107年1月1日施行

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示,為減輕薪資所得者、中低所得者及育兒家庭租稅負擔,有利留才攬才以提高投資意願,以及建立具國際競爭力之投資,所得稅制優化方案自107年1月1日施行。

在個人綜合所得稅方面,有以下3大措施及內容:

一、扣除額部分,標準扣除額由9萬元提高至12萬元(有配偶者加倍扣除)、薪資所得及身心障礙扣除額由12.8萬元提高至20萬元、幼兒學前特別扣除額由2.5萬元提高至12萬元。

二、課稅級距由6級調整為5級,刪除綜合所得淨額超過1,000萬元部分適用45%稅率級距,最高稅率由45%降為40%。

三、個人居住者(內資股東)之股利所得計稅方式以下2種擇一擇優適用:

1.股利所得併入綜合所得總額課稅,並按股利之8.5%計算可抵減稅額,每一申報戶抵減上限金額為8萬元。

2.股利不併入綜合所得總額課稅,按28%稅率分開計算稅額,再與其他類別所得計算之應納稅額合併申報及繳納稅款。

本次所得稅優化措施自107年度起施行,民眾於108年5月申報107年度綜合所得稅時適用。(沙鹿稽徵所綜所稅股莊家誠:(04)26651351轉202)