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【稅務訊息】

1.私人與政府舉辦之機會中獎獎金課稅方式大不同

新營區陳小姐來電詢問,最近參加社區舉辦的中秋聯歡晚會摸彩抽中現金30,000元,同時購買的台灣彩券中秋加碼活動也中了獎金1,000,000元,請問所得稅的課稅規定?
    財政部南區國稅局新營分局表示,凡參加各種競技比賽及抽獎活動,所取得的獎金或獎品,屬於所得稅法第14條第1項第8類規定的「競技、競賽及機會中獎之獎金或給與」,依同法第88條規定,扣繳單位應於給付時按各類所得扣繳率標準規定扣取稅款,並依第92條規定繳納。
    進一步說明,參加社區舉辦中秋聯歡晚會其中獎人若為我國境內居住之個人或有固定營業場所的營利事業,如中獎金額超過20,010元,給獎單位要先按給付金額扣取10%稅款,並開立扣(免)繳憑單,中獎人需將獎金所得併入綜合所得總額或營利事業所得稅申報課稅;中獎人為非國內居住的個人或在國內無固定營業場所的營利事業,一律按給付額扣繳20%。
    至於台灣彩券中獎獎金,依同法第14條第1項第8類第3款及各類所得扣繳率標準第2條第1項第7款但書規定,政府舉辦之獎券中獎獎金,係採分離課稅,每聯(組、注)獎額不超過2,000元者,免予扣繳;超過2,000元者,須按給付全額扣取20%稅款,不再併入綜合所得總額計算,其扣繳稅款,不得抵繳應納稅額,亦不得列入綜合所得稅申報而申請退還該扣繳稅款。(綜所稅課錢課長:06-6372388)

 

2.貨櫃屋也要課徵房屋稅?

  問:為何只是簡單設置一個貨櫃屋做營業使用,還要課徵房屋稅?

屏東縣政府財稅局表示,房屋是指固定於土地上之建築物,供營業、工作或住宅用者,或附屬於應徵房屋稅房屋之其他建築物,因而增加該房屋價值者。故若以其他工具或材料將貨櫃屋定著於土地上,則該貨櫃屋仍為房屋稅課稅標的。若貨櫃屋做為住家使用,則可能因為房屋現值未達10萬2,000元,而得以免徵房屋稅;若作為營業使用,則無現值未達10萬2000元之免稅規定,仍應課徵房屋稅。

 

3.未辦妥稅籍登記,即開始營業,或已申請歇業仍繼續營業,而未依規定申報銷售額者,稽徵機關得依照查得之資料,核定其銷售額及應納稅額並補徵之

      財政部北區國稅局表示,本局轄區A君未辦妥稅籍登記,自106年1月至7月間,經營承攬給水路埋管工程,銷售額合計480萬元,經本局依查得之銀行轉帳傳票、施工平面圖、工程照片及水利建造物切結書等資料,認定A君未依規定辦妥稅籍登記,即行開始營業,核定補徵營業稅額24萬元,並處罰鍰24萬元。
      A君不服,主張其依合約所收取系爭工程價款,因土地所有人與仲介人有民事糾紛,且民事訴訟判決確定前,該工程款亦有可能需要返還予仲介人,如返還仲介人,其即非屬加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第2條第1項規定之銷售貨物或勞務之營業人,況其並無逃漏營業稅之意圖云云,申經復查未獲變更,仍表不服,提起訴願亦遭駁回,猶未甘服,提起行政訴訟,經臺灣桃園地方法院行政訴訟判決駁回確定。
    依營業稅法第1條及第3條規定,營業稅法之課稅範圍,為對「營業人」之「銷售行為」課稅;又依同法第6條第1款及第2款規定,所謂營業人,並不以公、私法人團體之事業為限,個人以營利為目的之私營事業亦包括在內。因此,個人以營利為目的承攬工程,應於開始營業前辦妥稅籍登記,依營業人開立銷售憑證時限表規定,按工程合約所載每期應收價款開立統一發票,並依規定申報銷售額,避免造成補稅及裁罰,以維權益。(法務一科游審核員:(03)3396789轉1630)

 

4.小規模營業人被查獲經營登記項目以外業務應按其業別或規模適用稅率補稅處罰

南區國稅局新營分局表示,查定課徵之小規模營業人經營登記項目以外之其他業務,經查獲增加之其他業務銷售額,應按其業別或規模分別適用營業稅法第10條至第13條規定之稅率補稅並處罰。                                

小規模營業人擅自擴大營業項目,未依規定辦理變更登記,除應依營業稅法第46條第1款規定處以未依規定申請營業項目變更登記之行為罰外,該項被查獲金額未包括於原查定銷售額內之其他業務銷售額,應另按同法第51條規定補稅送罰。特別提醒,小規模營業人如有增加或變更營業項目情形,請主動向所轄稽徵機關辦理變更登記,以免受罰。

 

5.無償變更保險契約之要保人,應申報贈與稅,以免受罰!         第3頁

      財政部北區國稅局表示:按保險法第3條規定,要保人負有交付保險費義務,同時也是對保險標的具有保險利益之人,因保單是具有財產價值的權利,要保人所交付的保險費累積利益屬要保人所有,要保人縱非保險受益人,仍可以契約或遺囑變更受益人,亦可於保險契約生效後,隨時終止保險契約取得解約金,或以保險契約向保險人借款,要保人可行使之權利等同保單價值,若將要保人地位變更為他人,等於將保單價值贈與該他人,倘該保單價值已超過當年度贈與稅之免稅額標準,應注意依規定辦理贈與稅申報,以免受罰。
    舉例說明:轄內納稅義務人甲君於95年間投保3份保單,嗣於102年間將該3份保單變更要保人為其子女,變更日之保單價值準備金各為2,000,000元,經本局查獲,核定甲君102年度贈與總額6,000,000元,應納稅額380,000元,除補稅外並依遺產及贈與稅法第44條規定,按所漏稅額處1倍之罰鍰。
    別提醒,納稅義務人如有類似情形漏未申報者,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款,僅須加計利息免予處罰。(法務二科高股長:03-3396789轉1681)

 

6.被繼承人遺有汽、機車,如超過遺產及贈與稅法第16條規定之日常生活必需之器具及用品「免稅限額」,繼承人應併同其他遺產辦理遺產稅申報, 以免受罰!

      被繼承人日常生活必需之器具及用品,其總價值在72萬元以下部分,不計入遺產總額,為遺產及贈與稅法第16條第1項第6款所明定。前揭72萬元係屬「定額免稅」隨消費者物價指數上漲程度調整並公告,100年至102年間發生之繼承案件已調整並公告為80萬元,103年以後發生之繼承案件則調整並公告為89萬元,繼承人繼承被繼承人日常生活必需之器具及用品,例如汽、機車等,其價值超過「免稅限額」而未納入遺產總額申報者,若屬應稅案件將遭補稅並處以罰鍰。
    舉例說明:被繼承人甲君於105年度死亡,繼承人乙君申報遺產稅屬應稅案件,惟漏未申報車輛3台價值合計160萬元,經減除不計入遺產總額89萬元之部分,核定乙君短漏報遺產總額71萬元(160萬元-89萬元),除補稅外並依遺產及贈與稅法第45條規定按所漏稅額處0.4倍之罰鍰。(法務二科高股長:(03)339-6789轉1681)

 

7.營利事業於本(107)年12月31日以前分配屬已實際繳納未分配盈餘加徵10%營所稅之股利(或盈餘)予外國股東時,仍得適用修正前所得稅法第73條之2規定計算抵繳應扣繳稅額

財政部中區國稅局表示,107年2月7日修正公布所得稅法刪除第73條之2規定,係自108年1月1日施行。故營利事業如於107年12月31日以前分配股利(或盈餘)予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業(下稱外國股東),依照修正前所得稅法第73條之2規定,該股利(或盈餘)總額所含之稅額屬已實際繳納未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅(下稱營所稅)部分,仍得以該稅額之半數抵繳該股利(或盈餘)淨額之應扣繳稅額。 

舉例說明,營利事業分配100萬元股利予外國股東,依扣繳率21%就源扣繳稅額為21萬元,如依所得法施行細則第61條之1規定計算該股利(或盈餘)總額所含之稅額屬已實際繳納未分配盈餘加徵10%營所稅部分為10萬元,得以該稅額之半數5萬元抵繳,則該外國股東實際需繳納之扣繳稅額為16萬元(21萬元-5萬元)。

中區國稅局強調,107年2月7日修正公布之所得稅法第73條之2,係自108年1月1日施行,考量未分配盈餘加徵10%營所稅係落後2年申報,105年度之未分配盈餘加徵10%營所稅係於107年5月繳納,為免影響渠等股東權益,該局特別提醒營利事業於本(107)年12月31日以前分配屬已實際繳納未分配盈餘加徵10%營所稅之股利(或盈餘)予外國股東時,仍得依修正前所得稅法第73條之2規定計算抵繳應扣繳稅額,請納稅義務人多加留意,以確保自身權益。(審查一科林先生:04-23051111轉7165)

 

8.營業人與交易人間有無進貨之事實,應由申報扣抵之營業人負舉證責任

財政部中區國稅局表示,營業人在計算應納稅額時,營業稅進項稅額為應納稅額之減項,應由申報扣抵之營業人負舉證責任,如無法提供相關證明文件,將不得扣抵銷項稅額,並遭補稅處罰。

該局指出,轄內A公司取得B公司開立之統一發票計6張,銷售額合計2,150,186元,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,經該局查核發現A公司並無向B公司進貨之事實,核定補徵營業稅額107,509元,並處罰鍰268,772元。A公司不服,提起行政救濟,主張確實有向B公司進貨及支付貨款,案經臺中高等行政法院判決駁回,判決中指出該公司固然提出資金流程相關事證,惟其交易過程之買賣合約、訂購單及簽收單等相關帳證,卻無法提供,難以認定上述進貨之交易屬實,判決駁回。
該局進一步說明,營業稅進項稅額屬於納稅義務人所得支配或掌握之課稅要件事實,納稅義務人應負有提供資料之協力義務,不論從證據掌控或利益歸屬之觀點,均應由申報扣抵之營業人負擔證明責任。
    特別提醒,營業人於進貨時,除應善盡保存相關資金流程事證供查核外,仍應保存交易過程之帳載資料及各項進銷貨憑證,或其他證明有進銷貨之相關資料,作為佐證,以免徵納雙方對交易事實產生爭議時,無相關文件佐證,導致不利之租稅負擔。(法務一科陳金蓮:(04)23051111轉8121)

 

9.承攬契據金額含稅者,可扣除營業稅後貼花

臺中市政府地方稅務局表示,印花稅「憑證」較多的機關組織(例如:醫院及補習班),可申請印花稅彙總繳納,經核准後,於每單月15日前向所在地主管稽徵機關申報即可。若同時申請以網路申報,申報人於每期申報期間也可利用網路辦理申報,除了可以節省至郵局購買印花稅票之時間,也可以避免計算或貼用錯誤。

    以網路申報完成後就可以自行下載及列印繳款書至金融機構繳納,稅額兩萬元以下還可以至便利商店繳納,既省時又便利。

 

10.承租人代出租人清償債務,應視同租賃收入

      租賃兩造如約定由承租人代出租人履行某項納稅義務,或承擔支付租賃財產之修理維持或擴建費用,或承擔履行其他債務,則承租人因履行此項約定條件而支付之代價,與支付現金租金之性質完全相同,實際即為出租人租賃財產之收益,應認列租賃收入。
    轄區內甲公司營利事業所得稅結算申報經查獲漏報租賃收入240萬元,遭核定補徵稅額,並處罰鍰。甲公司不服,主張其將倉庫部分區域出租予乙公司經營倉儲租賃業務,因乙公司事先代墊其多項法律費用及判決賠款,抵扣應付租金後,仍欠乙公司款項,故未收取租金等語,申請復查。經查甲公司以每月租金20萬元出租倉庫予乙公司管理使用,有倉儲承租合約書等資料為憑,甲公司將倉庫之使用權提供予乙公司使用,以取得抵償債務之代價,仍屬甲公司之銷售行為,是本局依查得資料以其所簽訂之租賃合約書中約定乙公司應付每月租金,核認甲公司漏報租賃收入240萬餘元,經復查駁回確定在案。
    提醒承租人代出租人繳納之各項費用及履行其他債務,其性質與支付租金相同,出租人應列為該年度租金收入,以免違反所得稅法第110條之規定,遭國稅局補稅處罰。(財政部北區國稅局法務一科張股長:(03)3396789轉1636)

 

11.銷售生鮮漁獲如未符合規定仍應開立統一發票,以免受罰

      營業人銷售符合加值型及非加值型營業稅法第8條第1項之貨物或勞務,免徵營業稅,除符合統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票者外,仍應依營業稅法第32條第1項規定,開立統一發票交付買受人。
    轄區內甲公司營業項目係銷售生鮮漁獲,該公司誤以為生鮮漁獲屬免稅商品,可免開統一發票。經本局查核甲公司銷售之貨物6千餘萬元,確屬未經加工之生鮮漁獲,免徵營業稅,惟非統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票範圍,仍應開立統一發票。甲公司短漏開免稅統一發票並漏報銷售額6千餘萬元,因係專營免稅貨物之營業人,無逃漏營業稅,惟已違反稅捐稽徵法第44條規定,營利事業應給與他人憑證而未給與,按查明認定之總額6千餘萬元計算5%罰鍰3百餘萬元,惟最高不得超過1百萬元,經本局裁處罰鍰1百萬元。
    特別提醒營業人銷售免徵營業稅之貨物或勞務,並不一定可以免開統一發票,應自行檢視是否為統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票之項目,如非屬免開立統一發票項目而未開立,經稽徵機關查獲,仍應依據稅捐稽徵法第44條規定處5%罰鍰。(財政部北區國稅局法務一科張股長(03)3396789轉1636) 

 

 

12.加盟主收取加盟金,應依法開立統一發票 

                   

      財政部北區國稅局表示,營業人銷售貨物或勞務收取價款,應依法開立統一發票,因此營利事業以開放加盟的方式擴展客源,收取之加盟金、裝潢費、招牌費、開店指導費、原物料費等各項加盟店加盟相關費用,依法應開立統一發票給下游加盟店。
    依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定,營業人提供勞務予他人,或提供貨物予他人使用、收益,以取得代價者,為銷售貨物、勞務,均應依法開立統一發票。本局舉例說明,甲公司經營健身房並銷售運動健身器材,因生意熱絡開放加盟,加盟店除繳交加盟金外,甲公司為達各加盟店裝設之一致性,要求各加盟店統一由甲公司負責招牌裝置及場所設計裝潢,並收取費用,甲公司以部分加盟店之負責人不熟悉稅法相關規定,取巧對於所收取招牌裝置及設計裝潢收入等,未依規定開立統一發票,逃漏稅捐經查獲,除補徵營業稅外,另依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定,按其所漏稅額處以5倍以下漏稅罰,與依稅捐稽徵法第44條規定,未依規定給與他人憑證經查明認定之總額處5﹪行為罰,二者擇一從重處罰。
    特別提醒加盟主於收取加盟金及相關費用時,應依規定開立統一發票交付加盟店,除收取之費用純屬代辦性質,於代收轉付款項間無差額,且轉付款項取得憑證之買受人載明為下游加盟店,可免視為加盟主之收入外,其餘仍須由加盟主開立全額統一發票交付下游加盟店。(法務一科張股長:(03)3396789轉1636) 

 

13.營業人若主張帳戶匯入款項係「借貸」須負舉證責任

      營業人帳戶有經常性之匯款,經查核為營業行為之交易款項,雖主張係私人借貸,惟其未能提示足資證明確實為借貸之證明文件,本局將依查得之資料,核定短漏開統一發票並漏報銷售額及應納稅額,並裁處罰鍰。
    舉例說明,某甲商行係獨資經營資源回收業,經本局查獲其非屬乙資源回收社社員,銀行帳戶卻有該社社員頻繁匯入之款項,經通知其說明資金來源及補具相關事證供核,惟未能提示,本局乃依查得資料,以其未依規定開立統一發票並漏報銷售額,核定補徵營業稅並處罰鍰。該商行不服,主張帳戶匯入款項純屬借貸之清償款項,並非貨款,惟未提示相關事證,申經復查及提起訴願均遭駁回,遂提起行政訴訟,全案經高等行政法院判決駁回確定在案。
    進一步解釋,按財產關係變動為當事人間之私經濟活動,其原因關係之證據資料主要掌握在當事人間,外人難以得知,故稽徵機關依稅捐稽徵法第30條規定行使調查權時,當事人自得提出相關事證,俾稽徵機關對當事人有利不利情事加以審酌。該商行雖主張純屬借貸清償款項並非貨款,惟依一般民間商業常情,借貸往來應存有相關借據或收付利息等證明,其未提供相關原始資金貸與證明、借據或收付利息等證明,且查其存款往來明細表,亦無相對應匯出之款項,其未能證明所主張之借貸關係為真,依改制前行政法院36年判字第16號判例「當事人主張事實須負舉證責任。倘其所提出之證據不足為主張事實之證明,自不能認其主張之事實為真實。」意旨,本局認定系爭匯入款項應為經營資源回收業務之銷售額,非屬借款。
    特別提醒營業人應保留有利於己之事證,對主張之事實應負舉證責任及協力義務,以免因未能舉證證明,而遭補稅及處罰。(財政部北區國稅局法務一科黃股長:(03)3396789轉1616)

 

 

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