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【稅務訊息】               

1.107年度營所稅暫繳網路申報繳稅程式自107年8月15日起提供下載

財政部中區國稅局表示:107年度營利事業所得稅暫繳申報期間自107年9月1日起至10月1日止,相關電子申報繳稅程式已自107年8月15日起提供下載,營利事業或稅務代理人可至財政部電子申報繳稅服務網站(http://tax.nat.gov.tw/),點選「營所稅暫繳」連結項目進入暫繳申報頁面,下載申報繳稅軟體及其操作說明,對於常見的申報問題,也提供解決方案。
    營利事業所得稅電子暫繳申報繳稅系統包含建檔申報程式及審核申報程式,也提供電子申報檔案格式說明,供自行開發程式之營利事業及軟體業者使用,凡自行開發程式之營利事業及軟體業者,請儘速上網更新審核程式,以正確辦理暫繳網路申報。(稅務資訊科謝玟岳:04-23051111轉5109)

 

財政部中區國稅局南投分局表示,營利事業以網路完成107年度營利事業所得稅暫繳申報後,可在107年10月1日以前利用申報軟體直接上傳相關附件或在107年10月9日前以紙本方式遞送附件,以節省郵資及時間,歡迎多加利用。

欲採網路上傳附件的營利事業,可將用印後的申報書表(需完成網路申報)、暫繳稅額申報書收執聯及相關附件資料各別掃描成PDF檔,利用「營利事業所得稅電子暫繳申報繳稅系統」的附件上傳功能遞送附件,並可於附件上傳成功後自行列印「網路附件上傳證明文件收執聯」留存,作為成功送件之證明。

特別提醒,採網路上傳附件之納稅義務人,應自行透過前述申報軟體或電子申報繳稅服務網站,確認附件上傳是否成功,若於107年10月1日前仍上傳失敗,須於10月9日前以紙本方式遞送附件。

 

2.個人出資參與土地重劃獲取抵費地,屬實物所得性質,應列入其他所得課徵綜合所得稅。

財政部中區國稅局表示,個人出資者與依獎勵土地所有權人辦理市地重劃辦法規定組織之重劃會簽訂土地買賣預售契約書,約定按重劃進度提供開發資金,換取未來開發後之抵費地,該抵費地之取得及價值,具有不確定之風險及利潤報酬,類似投資性質,出資者所賺取之所得,屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得。
    依所得稅法規定,納稅義務人無論取得「現金」或「實物」所得,均應依法課徵所得稅。故出資者應以所取得抵費地之重劃後評議地價減除所支付資金成本及必要費用後之餘額為所得額(性質屬實物所得),計入登記取得抵費地所屬年度綜合所得總額課稅。但前開重劃後評議地價低於重劃分配結果確定日所屬年度公告土地現值者,以當期公告土地現值為準。(綜合規劃科曾秀玉:04-23051111轉6209)

 

3.受贈人也會被課贈與稅

      財政部北區國稅局表示,贈與稅的納稅義務人除了是贈與人外,受贈人也有可能會收到國稅局核發的贈與稅繳款書。 
    依遺產及贈與稅法第7條規定,贈與稅納稅義務人原則上為贈與人,但當贈與人有行蹤不明、逾期未繳納且在中華民國境內無財產可供執行及死亡時贈與稅尚未核課等三種情形之一時,國稅局就會以受贈人為納稅義務人重新發單開徵。
    近來本局查獲轄內甲君透過第3人將房屋移轉給子女,經國稅局補徵贈與稅,

 

惟甲君逾期未繳納,經移送強制執行後,名下已無財產可供執行,乃依規定將尚未徵起之稅捐改對受贈人發單補徵。受贈人不服,主張甲君名下尚有存款11,000元,未先執行即改課受贈人,難謂適法云云,經國稅局查明,甲君名下雖尚有郵局存款,惟該存款來源係每個月的敬老津貼,屬社會福利津貼,依強制執行法第122條規定,義務人依法領取之社會福利津貼或維持生活所必需者,不得為強制執行。
    所謂「無財產可供執行」,並不以全無財產為限,如果符合強制執行法第27條規定的「無財產可供強制執行」者均屬之,例如贈與人雖有財產,惟依法不得強制執行或無拍賣實益;或經強制執行後所得數額仍不足清償贈與稅款者,亦可依規定改以受贈人為納稅義務人。
    提醒民眾,贈與稅改課受贈人後,並不因此而免除贈與人原應負繳納贈與稅之義務,僅係暫不執行,只要欠稅尚未全數徵起,贈與人仍負有納稅義務,一旦查得

贈與人有其他可供執行財產,稽徵機關仍會對贈與人財產繼續執行,以確保租稅債權,籲請贈與人或受贈人應儘速繳清稅款,勿心存僥倖。(法務二科楊審核員分機1658)

4.營利事業依勞動基準法第56條第2項規定提撥之金額得於實際提撥年 

  度以費用列支

      近來接獲營利事業來電詢問,若依勞動基準法第56條第2項規定,於年度終

  了經估算勞工退休準備金專戶尚不足給付次一年度之退休金數額,並於次年度始提

  撥存儲至勞動部指定之金融機構,則該筆提撥金額,應於何時認列費用?
      營利事業依勞動基準法第56條第2項規定,於每年度終了前,估算勞工退休

  準備金專戶餘額不足給付次一年度內預估成就同法第53條自請退休或第54條第1

  項第1款強制退休條件勞工之退休金數額,其因補足上開差額,一次或分次提撥之

  金額,以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融

  機構者,得於實際提撥年度以費用列支。
      舉例說明,A公司105年底勞工退休準備金專戶餘額700萬元,經檢視106年

  度符合勞動基準法第53條及第54條第1項第1款退休條件之勞工,估算退休金數

  額應為900萬元,並於106年度提撥其差額200萬元至勞動部指定之金融機構,則

  該200萬元於106年度認列為費用。   
      特別提醒,前項估算餘額不足之差額,營利事業如僅估算為應付費用,尚不能

  認列當期費用,須俟實際提撥年度以費用列支。(財政部北區國稅局審一科轉1362)

 

5.營利事業107年度未分配盈餘稅率降為5%

南區國稅局民雄稽徵所表示財政部於今年初公布所得稅制優化方案,其中有關營利事業未分配盈餘加徵營利事業所得稅之稅率由10%調降為5%,於辦理107年度之未分配盈餘申報時適用。

籲請營利事業注意,於明(108)年辦理未分配盈餘申報時,倘106年度有盈餘

保留未分配,仍須按10%之稅率計算繳納稅款,請勿適用錯誤致短繳稅款。(分機100林股長)

 

6.有關供應商交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後出口,該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率?

  近來接獲D小姐來信詢問有關本國供應商經國外客戶指定交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後,由組裝廠商出口,該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率規定?
    說明:國內廠商A外銷貨物予國外客戶C,經國外客戶C指定將該貨物交付與國內其他廠商B組合、併裝後,由組合廠商B辦理報關出口之交易,如符合財政部77年9月17日台財稅第770537959號函及79年2月14日台財稅第780716401號函釋規定,國內廠商A於該項貨物實際出口後,檢附組合廠商B簽收之送貨單或由組合廠商B出具註明收到貨物品名、規格、數量、金額,係接受國外客戶C委託組合裝配字樣之收貨憑證、海關核發之出口報單副本及其他相關交易證明文件,依加值型及非加值型營業稅法第7條第1款規定得適用零稅率。(北區國稅局審四科王股長:(03)3396789轉1241)

 

7.國內營業人向境外電商營業人購買電子勞務無法申報扣抵進項稅額

  近來常接獲消費者與營業人詢問,自106年5月1日,境外電商課徵營業稅新制實施後,消費者向境外電商平臺購買電子勞務,應向誰索取統一發票?如果營業人向境外電商平臺購買電子勞務可否申報進項稅額扣抵?

 

    說明:境外電商營業人銷售電子勞務予國內自然人年銷售額逾48萬元者,應自106年5月1日起,於我國辦理稅籍登記,並就向國內自然人收取之全部價款為銷售額按期報繳營業稅;另已辦理稅籍登記之境外電商營業人,於107年12月31日以前得免使用統一發票。至於國內營業人如有向境外電商平臺購買電子勞務,仍應依加值型及非加值型營業稅法第36條規定,由購買電子勞務之營業人報繳營業稅,是以,境外電商營業人並無申報此部分之銷售額,國內營業人自無法取得境外電商營業人開立載有稅額之憑證。
    財政部北區國稅局網站已設置境外電商營業稅專區提供e站式服務,除供境外電商營業人辦理簡易稅籍登記、申報繳納營業稅及提供相關法令規定外,同時可查詢已辦理稅籍登記之境外電商營業人名冊。(審四科鄭股長:(03)3396789轉1233)

 

8.受託為營利事業辦理記帳及報稅事務者應依法取得資格         

財政部中區國稅局員林稽徵所表示,營利事業依據所得稅法、加值型及非加值型營業稅法相關規定,負有記帳及依限申報義務,如需委託他人辦理記帳及報稅事務,其受託人應為依法取得辦理記帳及報稅事務資格者,以免影響營利事業之權益。
員林稽徵所說明,依據記帳士法第34條規定,未依法取得記帳士資格,擅自執行同法第13條第1項第1款至第3款及第5款規定之記帳士業務者,除依同法第35條第1項或其他法令規定得執行報稅業務者外,由主管機關處新臺幣3萬元以上15萬元以下罰鍰。未依法取得資格者,切勿以身試法。(營所遺贈稅股林珈琪轉102)

 

9.個人出售因繼承取得之房屋土地,是否須申報房地合一?

財政部南區國稅局民雄稽徵所表示:個人出售於105年1月1日以後繼承取得房屋土地,如該房地係被繼承人於105年1月1日以後取得者,請於所有權移轉登記日次日起30日內至戶籍所在地國稅局申報個人房屋土地交易所得稅。但若該房地係被繼承人於104年12月31日以前取得,該房地得免適用新制,僅須計算房屋部分之財產交易所得,併入綜合所得總額,於次年5月底前辦理結算申報。

個人出售105年1月1日以後繼承取得房屋土地,且被繼承人於104年12月31日以前取得者,若符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房屋、土地者,仍可選擇採用新制。(綜所稅股陳小姐:(05)2062141轉206)   

 

10.營業人未依規定開立三聯式統一發票給買受貨物或勞務營業人之處罰

財政部南區國稅局新營分局表示,營業人銷售貨物或勞務與營業人,未依規定開立三聯式統一發票,而開立二聯式統一發票,應依加值型及非加值型營業稅法第48條規定論處。
    進一步說明,前項銷貨之營業人既未依稅捐稽徵法第44條規定處罰,則相對之進貨營業人取得二聯式統一發票如載有應行記載事項,依財政部85年6月8日台財稅第851908196號函釋規定,得免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。
(銷售稅課蕭課長:06-6573111分機300)

 

11.執行業務者列報旅費支出,應檢具合法憑證,並應提示與業務有關之證明文件

財政部中區國稅局豐原分局表示,近來查核執行業務所得申報案件,發現有部分執行業務者列報高額旅費支出,主張係屬負責人赴國外參與業務考察費用,惟除機票存根聯外,無法提出與業務確實相關之具體資料佐證而遭剔除補稅。

按執行業務所得查核辦法第14條規定,非屬執行業務之直接必要費用,不得列為執行業務費用;另依同辦法第20條第1項規定,旅費支出,應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件,證明與執業有關者,憑以認定;其未能提出者應不予認定。至於所稱與業務有關之證明,例如:出國開會或受訓者,應提出被邀請證明文件;出國考察或接洽業務,應提出來往函件、計畫書及詳細具體可查考察報告等文件。

執行業務者於列報旅費支出時,應注意是否與業務相關,平日即應保存與業務有關之事證,並於查核時提示相關證明文件,以維護自身權益。

(豐原分局綜所稅課翁惠英︰04-25291040轉227)