【115.08.05稅務訊息】

1.營利事業提示電子帳簿真便利                               

      財政部中區國稅局表示：為精進營利事業電子化稅務環境及提升稽徵機關便民服務效能，營利事業所得稅申報調帳查核案件，除：1.會計師簽證申報案件；2.教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織申報案件；3.決算申報案件；4.清算申報案件等4類外，其餘均得採網路或媒體提示帳簿資料電子檔案。

        營利事業可至財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw/)點選「非個人稅/營利事業所得稅/營所稅帳簿上傳/軟體下載與報稅」下載申報軟體，透過網路上傳營利事業基本資料表及帳簿資料，經檢核無誤後，列印收執聯確實保存；或採媒體遞送帳簿資料光碟，先以審核程式審核無誤並自行列印外標籤後，再向稽徵機關送達。該所特別提醒，營利事業採用網路或媒體提示電子帳簿後，紙本帳簿仍應依「稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法」第25條至第28條規定妥善保存，備供查核。而且稽徵機關或財政部指定之調查人員依法進行調查時，如須複印憑證及有關文件，營利事業仍應負責免費複印提供。

 

2.營業人切勿以不實發票申報扣抵，以免觸法受罰！

      財政部南區國稅局表示，營業人於採購貨物或勞務時，應確實取得實際交易對象所開立之統一發票等合法憑證。若無實際進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，將構成虛報進項稅額之違章行為，除面臨補徵營業稅及加處罰鍰外，若涉及以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，稽徵機關將依法移送地方檢察署偵辦刑事責任，營業人切勿心存僥倖。

      營業人購進貨物或勞務，倘未依法取得並保存憑證，或取得非供本業及附屬業務使用之憑證，相關進項稅額均不得申報扣抵銷項稅額。稽徵機關利用財稅大數據分析及智慧化審查系統，針對無實際交易卻開立或取得發票之異常流向進行持續性查核，營業人切勿聽信不法管道購買憑證充抵成本費用，以免觸犯法網。

   

3.個人出售未作農業使用之農地，土地增值稅可否列為移轉費用減除？

      財政部高雄國稅局表示，個人出售未作農業使用之農地並依法課徵土地增值稅，於申報房地合一稅課稅所得時，僅可減除本人持有期間之土地漲價總數額，至於來自課稅所得減除之土地漲價總數額部分所繳納之土地增值稅，依財政部107年9月10日台財稅字第10704570950號令規定，得列為費用減除；而該得減除之土地增值稅金額，應以本次交易繳納之全部土地增值稅，按其未自房地交易所得減除之土地漲價總數額占本次交易之全部漲價總數額之比例計算。

舉例：甲君於112年1月買進農地1筆，因未作農業使用，嗣於115年6月出售，成交價額新臺幣(下同)1,000萬元，依法應課徵房地合一所得稅。甲君持有期間（112年1月至115年6月）漲價總數額為80萬元；稅捐稽徵機關以前手於107年取得該筆土地其公告土地現值計算至115年6月土地漲價總數額為200萬元，核算土地增值稅為40萬元（含前手持有期間部分）。故甲君計算房地合一課稅所得時，可減除本人持有期間之土地漲價總數額80萬元，甲君實際負擔繳納前手持有期間（107年至111年12月）土地漲價總數額部分所計算之土地增值稅24萬元〔40萬元*(200萬元-80萬元)/200萬元〕，得作為移轉費用減除，倘甲君未能提示移轉費用相關證明文件，依規定，另外還可按成交價額3%設算扣除移轉費用30萬元(1,000萬元×3%，上限為30萬元)，合計可減除移轉費用計54萬元。

 

4.出售繼承或受遺贈房地，得併計各次被繼承人或遺贈人持有期間，稅率有機會降很大！

問：民眾蘇先生來電表示，因故須將繼承取得的非自住房地出售，但擔心因持有未滿2年，是否將適用最高級距稅率（45%）繳納高額房地合一所得稅？

      財政部高雄國稅局表示，個人出售因繼承或受遺贈取得的房地，依財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令規定，該房地係被繼承人或遺贈人於105年1月1日以後取得者，應依房地合一所得稅規定申報課稅，惟考量繼承人或受遺贈人可能因有照顧遺屬或繳納遺產稅等需求，須於短期內出售房地，如因持有期間較短而適用高稅率，未盡合理，故所得稅法第14條之4第4項及財政部112年11月2日台財稅字第11204619060號令規定，於計算持有期間時，得將連續「各次」被繼承人或遺贈人的持有期間合併計算，以利適用較低稅率，保障繼承人或受遺贈人權益。

舉例：85年5月1日蘇先生的祖父買入A房地，再由蘇先生父親於113年5月1日祖父亡故時繼承，最後由蘇先生於115年5月15日父親亡故時繼承取得，若A房地於115年8月15日出售移轉，因蘇先生取得A房地之被繼承人（即父親）取得日在105年1月1日以後，應申報房地合一所得稅。蘇先生本人雖只持有3個月，惟尚得併計祖父及父親的持有期間，即自85年5月1日祖父持有起日至115年8月15日出售移轉日止，以合計持有期間超過10年適用稅率15%，而非以蘇君個人持有未滿2年之45%稅率課徵，節省稅率差達30%。

      民眾出售繼承或受遺贈取得房地，可利用地政機關登記資料留意歷次被繼承人或遺贈人取得歷程，以利計算適用稅率之持有期間。

 

5.營利事業取得境外收入，應扣除相關成本費用，並以所得額計算境外所得可扣抵限額

      財政部北區國稅局表示，營利事業取得境外收入，列報依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得於限額內扣抵應納稅額，惟留意需以扣除相關成本費用之所得額計算限額。

      依所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構，在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但其境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

舉例：甲公司112年度營利事業所得稅結算申報全年課稅所得額為新臺幣（下同）8億1,000萬元及應納稅額1億6,200萬元，其中包括當期自境外取得權利金收入1,100萬元及繳納之扣繳稅款220萬元，已取具納稅證明，並列報境外所得可扣抵稅額220萬元【8億1,000萬元×稅率20%－7億9,900萬元×稅率20%】。經查核發現，該公司計算境外所得可扣抵稅額上限係以收入總額為基礎計算，並未扣除相關成本費用，經攤計相關成本及費用530萬元後，重新計算境外所得可扣抵稅額上限為114萬元【8億1,000萬元×稅率20%－8億430萬元×稅率20%】，並核定甲公司境外所得可扣抵稅額為114萬元，補徵稅額106萬元。

      營利事業於計算可扣抵稅額之限額時，應注意境外收入是否已扣除相關成本及費用，而非以收入總額計算可扣抵稅額之限額，以免因申報錯誤而遭調整補稅，影響自身權益。(北區國稅局營所稅組 張股長：（03）3396789轉1320)

 

6.營利事業以實質投資列報未分配盈餘減項，應減除政府補助款

      財政部北區國稅局表示，為鼓勵企業投入營運發展及提升產業競爭力，產業創新條例第23條之3規定營利事業於當年度盈餘發生年度之次年起3年內進行實質投資，且達一定金額者，投資金額可列為未分配盈餘減除項目，惟該等投資支出如取得政府補助款，則應自實際投資金額中減除。

      依產業創新條例第23條之3及公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法規定，營利事業因經營本業或附屬業務所需，以當年度盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，且實際支出金額合計達新臺幣（下同）100萬元，得將該實際支出金額列為當年度未分配盈餘減除項目，該實際支出金額係以營利事業興建或購置成本減除政府補助款後之餘額認定。

舉例：甲公司為提升節能效率及整體營運表現，於113年間以112年度盈餘購置空調、照明等符合節能規定之設備合計450萬元，並取得節能設備補助40萬元，甲公司依產業創新條例第23條之3規定列報112年度未分配盈餘減除金額時，因40萬元為政府補助款，甲公司未實際支出，故僅得填報410萬元。

      未分配盈餘減除項目之實質投資金額，應扣除政府補助款，以營利事業實際負擔之金額認定，而非原始支出總額。營利事業應先檢視相關投資項目受有補助款情形，以免因申報錯誤遭調整補稅。(北區國稅局營所稅組 劉股長：（03）3396789#1360)

 

7.營利事業出售經法院拍定取得之新制房屋或土地，其交易損失應與營利事業所得額分開計算，不得自課稅所得額中減除

      財政部臺北國稅局表示，營利事業出售經法院拍定於105年1月1日以後取得之房屋或土地（以下簡稱「房地」），其交易損失應與營利事業所得額分開計算，不得自課稅所得額中減除。

      依所得稅法第4條之4第1項及第24條之5第2項規定，營利事業交易105年1月1日以後取得之房地，其交易所得或損失，應與同法第24條及相關法規計算之營利事業所得額分開計算，該房地交易所得應按持有期間所適用之稅率計算應納稅額，再合併營利事業所得稅結算申報繳稅。因此，營利事業自法院拍定取得之新制房地，嗣出售該筆房地，應依規定填報營利事業所得稅結算申報書相關頁次及辦理結算申報，倘為交易所得，應與營利事業所得額分開計算並按持有期間所適用之稅率計算稅額；倘為交易損失，亦不得自課稅所得額中減除。

舉例：甲公司於110年間經法院拍定取得一筆A房地，並於同年度領得權利移轉證書，嗣於113年出售該筆房地，該筆房地交易損失為200萬元，甲公司於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，將該筆房地交易損失併計營利事業所得額後申報課稅所得額400萬元，應納稅額80萬元（400萬元×稅率20％），經該局依上開規定將該筆房地交易損失200萬元分開計算後，調增課稅所得額200萬元，補徵稅額40萬元（200萬元×稅率20％）。(臺北國稅局營所稅組梁股長：02-23113711#1250）

 

8.生前購買預售屋，遺產稅申報方式報您知

問：被繼承人生前購買預售屋，於房屋興建完工交屋前不幸過世，被繼承人之遺產稅財產參考清單及遺產稅金融遺產參考清單並未提供預售屋資料，該預售屋應如何申報遺產稅？

      被繼承人生前與建商簽訂房地預定買賣契約書，在房屋興建完工交屋前死亡，其死亡當時所遺留的財產，係未來建案完工後，依該契約得向建商請求履行交付完成建築房地之「權利」，並非房屋、土地之所有權，該權利價額應以截至被繼承人死亡日累計已付建商之各期房地價款計算，併入遺產總額申報遺產稅。

舉例：甲君於112年2月間與建商簽訂房地預定買賣契約書，購買A建案10樓房屋及地下室1個停車位，契約約定房地買賣總價為7,000萬元，預定115年底完工交屋。惟甲君不幸於115年1月15日過世，經依繼承人提供房地預定買賣契約書、支付各期房地價款之統一發票及匯款單等資料，計算截至被繼承人甲君死亡日已支付建商之各期房地價款合計2,300萬元，應申報甲君遺留之「債權」財產，併入遺產總額課稅。被繼承人生前如有購買預售屋情事，繼承人可向建商查詢被繼承人生前已付房地價款情形，列入遺產債權申報遺產稅，以免因漏報而涉罰。

 

9.注意時限開發票，分次收款也沒煩惱！                       

      現代人購買大型家具、家電或高單價商品，採用分次付款方式已經是常態，但營業人不論是以先收訂金後收尾款，或是分期收款模式，銷售貨物要記得依規定時限開立統一發票交付買受人。

      財政部南區國稅局表示，邇來發現部分營業人銷售貨物分次收款時，對於發票開立時點仍有疑慮，依據加值型及非加值型營業稅法第32條規定，營業人銷售貨物若約定先收取訂金，待交貨後再收取尾款者，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，應於收取訂金時先按訂金金額開立統一發票，後續於實際交貨或取得尾款時，再就餘額另開立統一發票交付買受人；若約定「分期付款」的交易型態，依統一發票使用辦法第18條規定，營業人除於約定收取第一期價款時，一次全額開立統一發票交付買受人外，應於約定收取各期款項時，分別開立統一發票。

 

10.被繼承人遺留股票「應收股利」申報指南：上市櫃與非上市櫃公司認定基準

      財政部北區國稅局表示，被繼承人生前投資股票，倘被投資公司於被繼承人死亡年度配發現金股利或股票股利（即應收股利），應否併入遺產總額申報，須按「股票類型」及「基準日」加以判定。

有關被繼承人所遺有不同類型的股票，其應收股利及遺產或所得的認定基準如下：
一、上市、上櫃或興櫃公司股票：以「除權（息）交易日」為準。若被繼承人死亡時，持有的股票發行公司已經公告除權或除息基準日（即除權息交易日），而該基準日係在死亡日之前（含當日），表示領取股利的權利在被繼承人死亡前已確定。
二、未上市、上櫃且非興櫃公司股票：以「股東會決議基準日」為準。若該未上市櫃且非興櫃公司，並未決議公告除權基準日，則以股東會決議訂定分派該項股票股利的發放日為基準日。
三、股利屬於「被繼承人的遺產」或「繼承人的所得」，關鍵在於權利取得的時點與死亡日的先後順序。若上述各類型股票的基準日發生於被繼承人死亡日前（含當日），該筆股利屬於被繼承人的遺產，應併入遺產總額申報；如基準日發生於被繼承人死亡日後，該股利不視為被繼承人的遺產，屬於繼承人的所得。

舉例：甲君持有某上市公司股票，該公司公告115年6月1日為除息日，每股配發現金股利5元；惟甲君於115年6月5日過世。因「除息日」在死亡日前發生，領取股利的權利在甲君生前就已確定，故該筆股利應併入甲君遺產總額申報遺產稅。反之，若「除息日」晚於甲君死亡日，則這筆股利不視為甲君的遺產，應併入繼承人領取年度各類所得辦理綜合所得稅結算申報。

      納稅義務人辦理遺產稅申報前，請先向配發股利的公司或代理證券商確認基準日，並按前揭認定原則正確區分屬於被繼承人遺產或繼承人所得，依規定辦理申報。

 

編輯委員會編製115080514

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