【115.06.05稅務訊息】                

1.自115年1月1日起，扣繳義務人給付網紅收入，應依規定扣繳稅款申報及填發扣繳憑單

      財政部中區國稅局彰化分局表示，財政部於114年12月23日訂定「個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範」，自115年1月1日起，依加值型及非加值型營業稅法第28條之1規定辦理稅籍登記之營業人，為所得稅法第89條規定之扣繳義務人，其給付網紅(即於網路發表創作或分享資訊之個人)收入，依相關規定應扣繳稅款、申報及填發扣繳憑單。

      扣繳義務人給付網紅收入，應按境內利潤貢獻程度計算之我國來源網紅收入，依所得稅法第88條及第92條規定扣繳稅款、申報及填發扣繳憑單；其給付金額因未達起扣點，而未經扣繳稅款者，應依同法第89條第3項規定列單申報。若扣繳義務人為境外平臺，應自行或委託我國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織，辦理扣繳稅款、向稅籍登記所在地主管稽徵機關申報扣(免)

  繳憑單及將扣(免)繳憑單填發網紅。

      提醒考量實施初期，扣繳義務人恐不熟悉相關規定，爰以115年6月30日以前為輔導期間，輔導期間有未依規定扣繳稅款、申報或發扣(免)繳憑單者，免依所得稅法第111條第2項、第114條第1款及第2款規定處罰，該分局籲請扣繳義務人主動向稽徵機關辦理扣繳及申報事宜。(綜所稅課吳雅淳轉234)              

 

2.營利事業及機關團體採網路辦理114年度所得稅結算申報者，請注意附件送交期限！

      提醒營利事業及機關團體透過網路申報方式辦理114年度營利事業所得稅結算申報，除符合免送申報書表及相關附件者外，請於115年6月30日前（採特殊會計年度者應於申報期限屆滿前）將相關附件資料寄交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處，亦可於115年6月29日前透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統軟體上傳，上傳後請務必至財政部電子申報繳稅服務網站查詢，確認相關資  料已上傳成功。特別提醒營利事業及機關團體如為會計師簽證之結算申報案件，於網路申報完成後，應於前揭期限內送交會計師簽證報告書，逾期送交者視為普通申報案件，將無法適用所得稅法第39條第1項但書盈虧互抵之規定，請注意依限送交，以免影響自身權益。 

 

3.免出門，線上申請個人財產所得清單，快速又便利

      民眾申請貸款、社會補助或理財規劃等，往往需要提供個人的財產或所得資料，財政部北區國稅局建議，民眾可多利用「財政部稅務入口網」的線上服務，申辦電子稅務文件，免出門就可快速取得個人的財產或所得資料。

     民眾使用自然人憑證、已註冊網路服務之健保卡或行動自然人憑證，至「財政部稅務入口網」點選「線上服務/電子稅務文件/線上申請/稅別分類→稅務行政/財產資料、個人所得資料(綜合所得稅各類所得資料清單)」線上申辦，於申辦成功後，系統會主動以電子郵件通知申請人辦理結果，也可透過該網站「線上服務/電子稅務文件/進度查詢及文件下載」查看申辦進度、結果，並下載財產或所得資料電子檔案。

 

4.利用繳稅取款委託書轉帳繳納綜所稅，請注意提兌日期及預留足額存款

      財政部南區國稅局表示，114年度綜合所得稅結算申報利用繳稅取款委託書轉帳繳稅者，將於今(115)年6月11日零時起陸續辦理提兌作業，請納稅義務人務必於今年6月10日前，自行檢視結算申報所填報扣款之帳戶並預留足額存款，以利提兌，若因資料填寫錯誤(如身分證字號、金融機構代號或帳號填寫錯誤等)或於結算申報截止日(今年6月1日)存款不足，造成無法提兌或提兌不足，國稅局將填發繳款書通知納稅義務人限期繳納，並就未繳納之稅款，自結算申報截止日之次日(今年6月2日)起，按日加計利息，一併徵收。

舉例：納稅義務人陳先生114年度綜合所得稅結算申報以本人帳戶辦理委託取款轉帳繳納綜合所得稅，應自行繳納之稅額新臺幣(下同)7,000元，如該存款帳戶在今年6月1日的餘額僅有5,000元，且陳先生在6月10日前未補足存款，致提兌不足，國稅局將就不足部分之金額2,000元填發繳款書通知陳先生限期繳納，並自今年6月2日起依同年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率1.725%按日加計利息，一併徵收。

      納稅義務人如欲瞭解提兌情形，除可至其指定扣款金融機構或郵局補登存摺瞭解扣款情形外，亦可於今年6月15日起至116年4月30日止，至該局網站(https://www.ntbsa.gov.tw)經由【首頁/政府資訊公開/業務資訊查詢/綜合所得稅/綜合所得稅委託取款狀態查詢】查詢。(資訊組侯股長：06-2223111轉8110)

 

5.民眾核對報稅資料如發現有錯漏，請儘速自動補報繳

      每年綜合所得稅結算申報期間，財政部各地區國稅局均提供民眾多元報稅協助服務，便利民眾完成申報作業。納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報後，仍應詳加核對申報資料，如發現有錯漏情形，應儘速自動補報繳，以免遭補稅處罰。

      財政部高雄國稅局說明，為協助民眾簡化報稅流程，國稅局於結算申報期間會提供查調所得、扣除額及下載稅額估算表等多項服務，民眾亦可至各地區國稅局，

  由服務人員協助辦理申報。惟納稅義務人負有依法誠實申報之義務，綜合所得稅採「家戶申報制」，民眾應確認申報資料中各類所得、免稅額及扣除額等內容之正確性；例如：部分所得（非扣繳所得、海外所得……等）非屬查詢匯入資料，或家戶成員身分、扶養關係已有變動等情形，則須由納稅義務人於申報資料中另行增、刪修正，倘因疏忽致短漏報所得，或虛列免稅額、扣除額而造成漏稅情形，將遭國稅局通知補稅及處罰，請民眾多留意。

      提醒已完成114年度綜合所得稅結算申報之民眾，結算申報期間過後，請再次檢視申報資料是否正確、完整。如發現有未依規定申報情形，於稅捐稽徵機關尚未查獲、調查或經各地區國稅局聯合對外公告調查基準日前，向所轄分局、稽徵所辦理自動補報補繳並加計利息者，即可適用相關免罰規定。

 

6.個人媒合房地產交易領取的佣金  應申報執行業務所得

      許多民眾在買賣房屋或土地時，常透過熟識的親友居中協調，並在成交後支付約定好的酬勞以表謝意。財政部北區國稅局表示，個人居間仲介不動產買賣獲取的佣金或酬勞，屬於所得稅法第14條第1項第2類規定的執行業務所得，應併入個人綜合所得總額課徵綜合所得稅。

 說明個人居間仲介不動產買賣，依市場交易習慣向買方或賣方收取的仲介報酬屬執行業務收入，應以收入減除必要費用後的餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額辦理結算申報；如未能提示支付必要費用的證明文件，可依財政部訂定「一般經紀人」的執行業務者費用標準（113及114年度均為20%）計算必要費用。

舉例：甲君於113年間協助好友完成一筆土地買賣，獲得好友給予酬勞新臺幣（下同）120萬元，甲君辦理113年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局查獲，因甲君未保存相關費用憑證，該局依前揭執行業務者費用標準規定，以甲君收取佣金收入120萬元之20%計算其必要費用為24萬元（120萬元×20%），核算甲君113年度執行業務所得為96萬元（120萬元-24萬元），除核定補徵稅額，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

      由於佣金多屬於個人與個人之間的給付，給付人不用辦理扣繳憑單申報，所得人常因一時疏忽或不諳法令規定，致短、漏報繳所得稅款。

 

7.營利事業處分國內基金之損失，不得自營利事業所得額中減除

      財政部臺北國稅局表示，營利事業處分國內基金之損失，屬所得稅法第4條之1規定之證券交易損失，不得自營利事業所得額中減除。

      說明依所得稅法第4條之1規定，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除。營利事業向國內證券投資信託事業或金融機構購買之基金，以基金註冊地來區分，可分為國內基金及國外基金，國內基金係在國內註冊發行之基金，其處分損益不併計營利事業所得額，而係依所得基本稅額條例第7條第1項第1款及第2項規定，如為處分利得者，應計入基本所得額；如為處分損失者，得自損失發生年度之次年度起5年內，從當年度停徵所得稅之證券交易所得中減除。至國外基金則係在我國以外地區註冊，經金融監督管理委員會證券期貨局核准後在國內銷售之基金，其處分損益，不適用上述停徵所得稅之規定，應併入營利事業所得額計算課稅。

舉例：甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，列報投資損失新臺幣（下同）800萬元，經查其內容係出售乙證券投資信託公司在國內註冊發行基金受益憑證之損失，該基金之註冊發行地在國內為國內基金，係屬所得稅法第4條之1規定停徵證券交易所得適用範圍，因此其交易損失不得自營利事業所得額中減除，應留供以後年度計算基本所得自當年度停徵所得稅之證券交易所得減除，該局乃核定調增甲公司113年度課稅所得額800萬元，補徵稅額160萬元。

 

8.中華民國境內居住之個人於境外出售收藏藝術品之所得，若未納入個人基本所得額申報個人綜合所得稅，恐遭補稅處罰

      財政部臺北國稅局表示，中華民國境內居住之個人於境外出售收藏藝術品之所得，核屬海外財產交易所得，應依所得基本稅額條例規定，計入個人基本所得額申報。

      說明凡中華民國境內居住之個人，依所得基本稅額條例第12條規定，取得未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門來源所得（即海外所得），應計入個人基本所得額申報。但一申報戶全年之海外所得合計數未達100萬元者，免予計入。

舉例：甲君為中華民國境內居住之個人，112年度申報綜合所得淨額及一般所得稅額均為0元，經該局查得甲君112年間於德國出售收藏之藝術名畫，並取得出售價款折算新臺幣（下同）5,000萬元，未依所得基本稅額條例規定申報個人基本稅額，亦未能提出相關成本及必要費用之證明文件。該局遂依財政部核定之成本及必要費用標準，按成交價格之20%核認甲君短漏報海外所得1,000萬元（5,000萬元×20%），經計入基本所得額核算漏稅額60餘萬元，除補徵所漏稅額外，並依同條例第15條第2項規定，按所漏稅額處3倍以下罰鍰。

 

9.贈與不動產由贈與人或受贈人繳納土地增值稅及契稅，贈與稅計算有差異

      財政部臺北國稅局表示，民眾贈與不動產所繳納之土地增值稅及契稅，可自贈與總額中扣除，上開稅捐納稅義務人依法為受贈人，如係由贈與人出資代為繳納，應視為贈與人贈與，一併計入贈與總額核算贈與稅。

      依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。無論由受贈人或贈與人出資繳納土地增值稅或契稅，均得自贈與總額中扣除，但如由贈與人出資代為繳納，依同法第5條第1款規定，應以贈與論，該繳納之稅捐應併入贈與總額中計算，再依同法施行細則第19條規定自贈與總額中扣除。

舉例：甲君114年間贈與房地予女兒乙君，甲君申報贈與稅時，按贈與日該房地之公告土地現值及房屋評定現值合計新臺幣（下同）1,200萬元，列報房地贈與總額1,200萬元、土地增值稅及契稅扣除額合計100萬元，經該局查得，該土地增值稅及契稅係由贈與人甲君出資代為繳納，應以贈與論，乃核定贈與總額為1,300萬元（1,200萬元+100萬元），應納贈與稅額為95.6萬元〔（贈與總額1,300萬元-免稅額244萬元-土地增值稅及契稅扣除額100萬元）×10%〕。甲君不服，申請復查主張其所繳納之土地增值稅及契稅應自贈與總額中扣除，該局以甲君出資代為繳納之稅捐100萬元，已依上開規定自贈與總額中扣除，但甲君承擔乙君稅捐債務100萬元，依規定應併入贈與總額課稅，甲君主張核屬誤解，而駁回其復查申請。

 

10.網路賣家利用他人帳號分散營業收入，運用資料勾稽逃漏稅無所遁形

      財政部北區國稅局表示，隨著電子商務與社群媒體交易盛行，民眾透過網路平臺銷售貨物或勞務已為常見商業模式。惟部分網路賣家卻利用配偶或親友名義於不同網路平臺設立多個帳號或賣場銷售商品，企圖藉此分散營業收入。稽徵機關均會運用金流、物流及資訊流等多元資料進行勾稽比對，逃漏稅行為將無所遁形。

      以營利為目的，透過網路經常性或持續性銷售貨物或勞務，當月銷售額達起徵點者，應向國稅局申請稅籍登記並報繳營業稅。自114年1月1日起，買賣業等「銷售貨物」業別起徵點調高至每月銷售額新臺幣（下同）10萬元；裝潢業等「銷售勞務」業別起徵點調高至5萬元。若營業人同時透過多個不同的網路平臺帳號、賣場或社群媒體進行銷售，應將「所有帳號」之銷售額合併計算。倘合計銷售額達20萬元以上者，稽徵機關將依法核定其使用統一發票，並按一般稅率5%課徵營業稅。

舉例：轄內甲君自113年起於知名電商平臺網站經營多個會員賣場銷售電子產品，並利用配偶及子女名義申請賣場帳號以分散營業收入。該局主動蒐集相關資料交叉分析發現異常，比對該等帳號之交易紀錄及金流，查獲甲君為該等帳號之實際經營者，經合併計算後，其當月銷售額合計已高於起徵點並達使用統一發票標準，卻未依規定辦理稅籍登記及報繳營業稅。經查核甲君短漏報銷售額合計3,000萬餘元，除補徵營業稅150萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第45條、第51條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。

 

11.營業人向加盟店收取加盟金應開立統一發票報繳營業稅          

      財政部高雄國稅局表示，營業人（加盟總部）向加盟店主收取一次性的開店加盟金，屬於銷售勞務；若加盟金涵括生財器具、原材料費用在內，則為銷售貨物與勞務，均應依規定開立統一發票報繳營業稅。

      說明將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；提供勞務予他人或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。因此，若加盟總部除提供品牌授權、教育訓練等服務予加盟店，並附帶銷售器具設備、原材料予加盟店，所收取之加盟金，則包含銷售貨物與勞務行為，應開立統一發票交付加盟店。

舉例：A公司在地經營咖啡輕食已小有名氣，對外開放加盟後，吸引不少新手創業者紛紛加入，支付加盟金以取得特許授權。該局查得，A公司收取十餘家加盟店主給付之加盟金（內含生財器具咖啡機等）合計新臺幣7百餘萬元，均未開立統一發票，除就短漏報銷售額予以補徵營業稅外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。

      提醒營業人開放加盟收取之加盟金，如有漏開統一發票並漏報銷售額者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款，可計息免罰。

 

12.出售房地與房地遭法拍，房地合一稅申報期間起算日不同

      財政部南區國稅局表示，個人交易105年1月1日以後取得之房屋、土地，不論自願或非自願出售（如遭強制執行拍賣），也不論是否有所得或取得拍賣價款，皆應於「交易日」之次日起算30日內申報房地合一稅，以免錯過申報期限。

      依所得稅法第14條之5及房地合一課徵所得稅申報作業要點第3點規定，出售房屋、土地以完成所有權移轉登記日為交易日，但如該房屋、土地係遭法院強制執行拍賣，依強制執行法第98條第1項規定，買受人自領得執行法院發給權利移轉證書之日起，取得所有權，因此交易日為「拍定人領得權利移轉證書之日」。

舉例：甲君於113年8月1日取得A土地，因無力清償債務，經法院強制執行拍賣，拍定人乙君於115年3月18日領得不動產權利移轉證書，115年4月8日完成所有權移轉登記，甲君應自115年3月19日起算30日內，即115年4月17日前申報房地合一稅，而非自115年4月9日起算30日。

      提醒民眾房地合一稅不論交易有無所得，均應依規定於交易日之次日起算30日內申報，但須留意不動產遭法院拍賣之交易日為「拍定人領得權利移轉證書之日」，倘因疏失而未申報，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳稅款，以免受罰。

 

13.公告娛樂稅法第2條第1項第3款規定之其他提供娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動

      財政部於5月22日公告娛樂稅法第2條第1項第3款規定應課徵娛樂稅之其他提供娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動，並自即日生效。
    娛樂稅法部分條文經總統115年5月20日修正公布，自同年月22日生效，依修正後第2條第1項及第3項規定，娛樂稅課稅項目，僅保留舞廳或舞場、高爾夫球場及其他經財政部公告項目，並授權直轄市及縣（市）政府停徵娛樂稅，財政部乃於今日公告「視聽視唱場所」、「資訊娛樂場所」、「實境解謎遊戲場所」、「具娛樂性之射擊場所」、「高爾夫球練習場所」、「具娛樂性之動力車輛駕駛場所或設施」、「具娛樂性之自助選物販賣機及卡匣自動販賣機」、「電子遊戲機」及「具娛樂性之水上或空中動力設施」屬娛樂稅法第2條第1項第3款規定之其他課稅項目，俾資徵納雙方依循。

      表示本日公告之娛樂稅課稅項目，係參酌各地方稅稽徵機關意見，並考量本次修法係基於配合經濟社會環境變遷予以檢討及調整，期使稅制合理化，經重新檢視修法前其他課稅項目課稅情形，公告9類課稅項目，將MTV、KTV、卡拉OK店、網咖、密室逃脫、漆彈射擊場、賽車場、夾娃娃機、柏青哥機、水上摩托車、動力飛行傘等納入課稅範圍。另外，該部衡酌餐廳或旅館附設之卡拉OK，因屬附設性質，非必然使用，主要目的為用餐，遊樂園遊樂設施及實境體感設施（如AR或VR）屬具大眾化休閒或教育性質，爰未納入本次公告範圍。

      為順應經濟活動型態的演進及改變，該部已責請各地方政府適時就娛樂項目提供建議，俾與時俱進通盤及滾動檢討。再者，依修正後娛樂稅法規定，地方政府得視產業發展、政策需要及財政狀況，因地制宜循規定程序停徵本次公告項目之娛樂稅，以維護財政自主及兼顧實際需要。 

 

編輯委員會編製115060510

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