【114.10.07稅務訊息】

1.個人出售海外股票之財產交易所得，應以股票買賣交割日所屬年度，計入個人基本所得額，申報納稅

        財政部中區國稅局表示，納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬如有海外所得，應計入給付日所屬年度個人基本所得額。而所謂給付日所屬年度，如為股票交易所得，指股票買賣交割日所屬年度；如為基金受益憑證交易所得，指契約約定核算買回價格之日所屬年度。另外，如有海外財產交易損失，可於「同年度」的海外財產交易所得中扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限，且損失及所得均以實際成交價格及原始取得成本計算，並經稽徵機關核實認定者為限。

舉例：甲君111年度綜合所得稅結算申報，列報海外利息所得新臺幣（下同）150萬元及海外財產交易所得950萬元，扣除海外財產交易損失350萬元，申報應計入基本所得額之海外所得750萬元，加計綜合所得淨額20萬元，申報基本所得額770萬元。嗣經該局查得甲君列報扣除之海外財產交易損失是甲君委託A證券公司於111年12月30日（T日）出售美股，依111年美股交割日程（T+2交割，自113年5月28日縮短為T+1），該筆股票交易之交割日為112年1月4日（111年12月31日至112年1月2日適逢節假日美股休市），依「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第3點及第16點規定，個人投資海外股票產生之交易所得或損失係以股票買賣交割日所屬年度為計入課稅年度，且海外財產交易有損失亦僅得自同一年度海外財產交易所得扣除，因此，該筆損失350萬元應歸屬在112年度，不得自111年度海外財產交易所得中扣除，乃核定甲君111年度基本所得額1,120萬元，並補徵應納稅額70萬元。

      個人出售海外股票應以股票交割日所屬年度計入基本所得額課稅，並非以交易日或交割款銀行入帳日為計入年度，又因各個海外交易市場之股票交割日規定不一，投資人如在12月底交易，應特別注意所得或損失歸屬年度，並以實際成交價格及原始取得成本計算損益正確申報，以維護自身權益。

 

2.個人房地遭法院拍賣，如屬房地合一課徵所得稅範圍，無論是否獲得拍賣價款，均應主動申報

      財政部中區國稅局表示，房地合一課徵所得稅制度自105年1月1日起施行，個人名下之房屋、土地被法院強制執行拍賣，倘屬所得稅法第4條之4規定之課稅範圍，無論是否實際獲得拍賣價款，均應於拍定人領得權利移轉證書日之次日起算30日內，主動報繳個人房屋土地交易所得稅（以下簡稱房地交易所得稅）。

      中區國稅局日前查獲甲君名下於105年1月1日以後取得之房地遭法院拍賣，卻未依所得稅法第14條之5及房地合一課徵所得稅申報作業要點第3點規定，於拍定人領得權利移轉證書日之次日起算30日內申報房地交易所得稅，經該局依查得資料核定房地之課稅所得新臺幣(下同)760萬元，按適用稅率20%，核定補徵稅額152萬元。甲君主張因積欠債務致房地被拍賣，拍定價金清償分配予債權人後已無餘額，故未實際獲得拍賣價款，認毋須申報等情。國稅局說明，因房地交易所得稅是採自行申報制，不論有無應納稅額，納稅義務人均應在規定期限內向戶籍所在地國稅局辦理申報，此一公法義務不待稽徵機關促其申報即已存在。甲君名下之房地遭法院拍賣，拍定價金減除房地取得成本及相關費用後獲之餘額為交易所得，其未取得拍賣價款，係因該拍定價金經法院執行分配後，尚不足清償甲君個人債務所致，並非無交易所得。因此，除補徵稅額外，該局另審酌甲君之違章情節，予以處罰。

      提醒個人交易屬房地合一課徵所得稅課稅範圍之房地，不論有無應納稅額，均應主動辦理房地交易所得稅申報。如有漏未申報之情形，應儘速於稽徵機關查獲前自動補報，若有應納稅額應加計利息自動補繳，以免受罰。

 

3.核定使用統一發票之兼營營業人銷售免稅貨物仍應開立統一發票，並依法計算不得扣抵比例

      財政部中區國稅局表示，經核定使用統一發票營業人，同時銷售應稅及免稅貨物或勞務，均應依加值型及非加值型營業稅法規定開立統一發票交付買受人，並依申報之免稅銷售淨額占全部銷售淨額比例，計算不得扣抵之進項稅額調整應納或溢付營業稅。

      兼營應稅及免稅貨物或勞務之營業人，當期申報營業稅時，應依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，按當期不得扣抵比例計算調整應納或溢付營業稅額，並於報繳當年度最後一期營業稅時，按當年度不得扣抵比例調整應納或溢付營業稅額，併同該期營業稅額辦理申報繳納。

舉例：甲公司為核定使用統一發票營業人，除販售應稅之調理加工食品外，另銷售免稅之生鮮漁貨，該公司於111年至112年經查獲銷售生鮮漁貨未依規定開立免稅統一發票，漏報免稅銷售額計新臺幣（下同）6,000萬餘元，致當年度不得扣抵比例計算錯誤。甲公司為兼營營業人且所購買之貨物或勞務，未依規定詳實記載無法區分實際用途，國稅局遂依前揭辦法規定採用比例扣抵法重新計算不得扣抵比例，核算該等年度逃漏營業稅額110萬餘元並裁處罰鍰。

        提醒兼營應稅及免稅貨物或勞務之營業人，請自行檢視如有漏開免稅發票及漏報免稅銷售額，致不得扣抵比例計算錯誤而虛報進項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關辦理補報並補繳所漏稅款及加計利息，可適用稅捐稽徵法第48條之1自動補報繳免罰之規定。

 

4.營業人以融資租賃方式承租九座以下乘人小客車，所支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額！

  問：近日有營業人向國稅局詢問，其向租賃公司承租車輛供某高階主管使用所取得之租金發票，可否作為申報營業稅之進項憑證？

        財政部高雄國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款及同法施行細則第26條第2項規定，營業人取得非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車（下稱自用乘人小客車）支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。另依財政部75年4月15日台財稅第7539634號函規定，融資租賃實際上係分期付款買賣性質，營業人以融資租賃方式租用乘人小汽車，其給付租賃業者之租金、利息、手續費等所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

      依財政部111年1月7日台財稅字第11004648950號令釋，營業人承租非供銷售或提供勞務使用自用乘人小客車，有下列5種情形之一者，核屬分期付款買賣性質，其支付之進項稅額依規定不得扣抵銷項稅額：
 一、租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。
 二、承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權。
 三、租賃期間達租賃車輛經濟年限3/4。
 四、租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值90%。
 五、其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。

舉例：甲公司與租賃公司訂定合約，約定每月以新臺幣（下同）126,000元承租1輛自用乘人小客車，雙方約定4年租期屆滿後，該車輛無條件歸甲公司所有，依上開規定，甲公司每月支付租金、利息及手續費等之進項稅額6,000元，是不可以扣抵銷項稅額。

      營業人若承租非屬上開情形之自用乘人小客車，且符合未限制供一定層級以上員工使用及車輛集中或統一管理等2個要件者，則非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如其供本業及附屬業務使用，所支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額。

      承租人承租乘人小客車所支付租金之進項稅額，可否申報扣抵銷項稅額，國稅局會探究實質交易內容，而非以契約之書面文字認定。

 

5.員工認股權憑證經公司沒收或過期失效時，已認列之薪資費用應列為當年度損益課稅

      財政部北區國稅局表示，公司依證券交易法及公司法規定發行員工認股權憑證予員工，如公司沒收其所授與員工之認股權憑證，或員工既得認股權憑證因過期失效時，公司應將已認列之薪資費用，列為沒收年度或失效年度之損益課稅。

        依財政部97年6月11日台財稅字第09704515210號令規定，公司依證券交易法及公司法規定發行員工認股權憑證予員工，以公平價值或內含價值計算各年度認列之酬勞成本，於申報營利事業所得稅時，已核實認定為公司各年度之薪資支出；嗣後員工因未符合認股權計畫所規定應服務之年數或條件，致公司沒收其所授與之認股權憑證，或員工既得認股權憑證因過期失效時，公司應將以前年度已認列之薪資費用，列為沒收年度或失效年度之損益課稅。

舉例：甲公司於107年7月1日發行員工認股權憑證予員工，依公司認股權計畫規定，員工須自107年7月1日起服務滿3年後才能行使權利，且最終行使日為112年6月30日，惟截至最終行使日止，部分員工未行使認股權致其失效，失效認股權歷年已認列之薪資費用共新臺幣（下同）500萬元。甲公司申報112年度營利事業所得稅時並未將該部分已認列之薪資費用認列收入，經該局查核發現，遂調增甲公司其他收入500萬元並補徵稅款。

        公司依證券交易法及公司法規定發行員工認股權憑證，歷年申報營利事業所得稅時已核實認定為薪資費用，如嗣後認股權因員工未符合既得條件遭沒收或逾期未行使致過期失效時，應留意已認列之薪資費用須列為沒收年度或失效年度之損益，以免因不符規定而遭調整補稅。(北區國稅局營所稅組 劉股長：（03）3396789#1330)

                   

  6.股東生前借款給公司之債權，需列入遺產申報 

      財政部高雄國稅局表示，被繼承人生前若有投資公司取得股權，繼承人申報遺產稅時，應將投資的股權及借款給公司至死亡日未獲清償的債權，一併納入遺產申報。

舉例：A君於114年7月過世，繼承人B君已依限申報遺產稅，惟A君於死亡前有借款給其所投資之甲公司數百萬元，B君於申報時僅列報對該公司之投資，並未一併申報該債權遺產，嗣B君發現漏報後及時補申報該債權遺產。

      提醒被繼承人死亡日前如有借款給所投資公司，於被繼承人死亡日尚未受清償返還者，均應確實依法申報其債權額為遺產，如有約定利息，應加計至被繼承人死亡日已經過期間之利息額一併申報，以免漏報遭受補稅及處罰。

  (高雄國稅局鼓山稽徵所蔡宛儒 股長：（07）5215258 分機6630)

7.營利事業取得之保險理賠金，應列報其他收入                 

      財政部中區國稅局表示，營利事業取得保險公司給付的保險理賠款，應列報為當年度其他收入，請留意避免因漏報而遭補稅處罰。 

      營利事業為降低未來不可預料，或不可抗力之事故而遭受鉅大損失，常以投保方式來降低其特定風險，惟當實際發生損失時，又常漏未將保險公司理賠款列入其他收入中，致漏報所得額，除遭國稅局補稅外，尚須依所得稅法第110條規定處罰。另營利事業取得保險理賠款除應申報為當年度其他收入外，相關保險費支出等證明文件，亦應依規定記載及保存，並核實入帳。

舉例：甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，經查得當年度受有保險賠償收入5,000,000元漏未申報，甲公司說明111年度承攬A工程，並將A工程部分轉包給乙公司，因乙公司所僱用之勞工發生職業災害，甲公司與乙公司共同負擔賠償責任，經調解與該勞工達成和解，並於112年支付賠償金4,500,000元，惟該賠償金並未入帳，本案保險理賠金額5,000,000元大於甲公司所支付賠償金，核有短漏報所得500,000元，除補稅外，並處以罰鍰。

      提醒營利事業應留意申報相關理賠收入，並依規定記載並保存相關支出證明文件，以免事後舉證困難，而遭剔除補稅。(營所稅組李家螢：（04）23051111轉7129)

 

8.汽車修理廠隱匿對已稅車輛改(加)裝車身，短漏報貨物稅

      財政部中區國稅局表示，該局近期查獲甲汽車修理廠對已稅車輛改(加)裝車身，卻開立品名為汽車零件、材料及工資等之統一發票，隱匿汽車修理廠對已稅車輛改(加)裝車身之事實，經國稅局查獲補徵貨物稅並處罰鍰。

      該局運用稅務資料庫交查發現轄內甲汽車修理廠開立品名為汽車零件、材料及工資等大額統一發票予買受人，似有異常，經該局查核發現甲修理廠係在已稅車輛新領牌照登記日前，及新領牌照登記次日起1年內，改（加）裝車身，且改（加）裝車身貨物稅完稅價格超過新臺幣(下同)1萬5千元，而甲修理廠卻未依規定報繳貨物稅，結果被補徵貨物稅及裁處罰鍰。

      依財政部109年6月4日台財稅字第10904575510號令規定，汽車修理廠商對已稅車輛、已稅底盤或車身(以下合稱已稅車輛)改（加）裝車身，核屬貨物稅條例第1條及第2條所稱「產製」，應向所在地主管稽徵機關申請辦理貨物稅廠商登記，得免辦產品登記，而採逐件申報繳納貨物稅。據此，廠商於已稅車輛出廠或進口後至新領牌照登記日(含）前，改（加）裝車身應按含改(加)裝車身之整車價格計課貨物稅，並由各裝置廠商就其改(加)裝部分，完納貨物稅；如廠商已稅車輛在新領牌照登記日之次日起1年內，改(加)裝車身且貨物稅完稅價格在1萬5千元以上者，亦應就改(加)裝車身課徵貨物稅。

 

9.營業人採購禮品饋贈客戶或員工，所取得之進項憑證，不得申報扣抵銷項稅額

  問：中秋佳節將至，國稅局常接獲民眾電話詢問，營業人採購禮品餽贈往來客戶或員工，所取得的進項憑證，於營業稅申報時，得否列報扣抵銷項稅額？

      財政部高雄國稅局說明，營業人於節慶日（如中秋節、春節、端午節……等）採購禮品饋贈往來客戶或員工，所支付之禮品等餽贈性質支出，其取得之進項憑證屬於交際應酬或酬勞員工之範疇，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第3款及第4款規定，該進項稅額不得申報扣抵銷項稅額，營業人申報時應特別注意，以免受罰。

舉例：甲公司購買乙公司月餅禮盒100盒，每盒售價新臺幣（下同）1,050元，供交際用途及酬勞員工使用，取得乙公司開立進貨金額100,000元及進項稅額5,000元之三聯式統一發票，誤申報扣抵當期銷項稅額，導致虛報進項稅額5,000元，違反營業稅法第19條第1項第3、4款規定，除補徵稅額外，另須依同法第51條第1項第5款規定處罰。

      提醒除年節贈送之禮品外，營業人於召開股東會時，以紀念品贈送股東，該紀念品屬於與推展業務無關之餽贈，其進項稅額亦不得扣抵銷項稅額，營業人請自行檢視如有將不得扣抵之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳稅款，以免受罰。

  (高雄國稅局楠梓稽徵所林宏泰 股長 ：（07）3522491 分機5210) 

                                                                                                 

10.營業人未辦稅籍登記即擅自營業，每月銷售額達使用統一發票標準者其未依規定取得或未給予憑證均依法處罰

        財政部臺北國稅局表示，營業人於開始營業前，應向主管稽徵機關辦理稅籍登記，倘未辦理稅籍登記而擅自營業，其每月銷售額已達使用統一發票標準〔現行為新臺幣（下同）20萬元〕，經查獲有未依法給予他人憑證或未取得進貨憑證者，應分別依法處罰。

        營業人未依規定辦理稅籍登記而擅自營業，其每月銷售額已達使用統一發票標準，此行為同時觸犯稅捐稽徵法第44條、加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第45條及第51條第1項第1款規定，應擇一從重處罰；至進貨未依規定取得憑證部分，仍應依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

舉例：甲君1年內經第1次查獲未依規定申請稅籍登記而擅自營業，向乙公司進貨金額合計200萬元，未依規定取得進項憑證，並於銷貨時未依規定開立統一發票，漏報銷售額400萬元，經稽徵機關查獲，除核定補徵稅額20萬元外，並依營業稅法第45條、第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰；其進貨未依規定取得憑證部分，則按查明認定之總額200萬元，處2%之行為罰。

      提醒營業人應辦妥稅籍登記始可營業，且銷貨時未依規定開立統一發票及進貨未依規定取得憑證，係屬2個獨立行為，故將依法分別處罰，不可不慎。

 

11.被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產，可納入剩餘財產差額分配請求權扣除額計算

      財政部北區國稅局表示，財政部於114年7月28日訂定發布「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」，並保障生存配偶的財產權，以落實憲法法庭113年憲判字第11號判決意旨，避免繼承人須負擔被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產（擬制遺產）部分之遺產稅的情事。

      前揭處理原則，適用於憲法法庭判決公告日113年10月28日起，已發生繼承事實，但尚未核課或尚未核課確定的遺產稅案件，以及繼承事實發生在113年10月28日以後的遺產稅案件。該處理原則的兩大重點：（一）遺產稅繳款書拆分成「全體繼承人稅單」及「配偶稅單」，以符合租稅公平合理原則。（二）將擬制遺產（排除被繼承人原有特有財產），視為被繼承人的現存財產，納入剩餘財產差額分配請求權扣除額（下稱分配請求權扣除額）計算基礎，保障配偶財產權益。

  舉例說明:

（一）被繼承人甲君於114年3月1日死亡，繼承人為其配偶乙君及子丙君，甲君生前於114年1月1日贈與1筆結婚後投資獲利新臺幣（下同）1,000萬元現金予配偶乙君，甲死亡時還有婚後存款及投資合計2,900萬元，配偶乙清點婚後財產計200萬元（不含前開受贈現金1,000萬元）。繼承人114年6月15日申報甲君遺產稅，經該局核定甲君遺產總額3,900萬元。

（二）生存配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額計算:

   1.被繼承人甲君的剩餘財產:

     被繼承人婚後財產2,900萬元+視為被繼承人的現存財產1,000萬元=3,900萬元

   2.生存配偶乙君的剩餘財產:

     200萬元（婚後財產，不含受贈配偶的1,000萬元現金）

   3.分配請求權扣除額計算:

   （被繼承人死亡時之剩餘財產3,900萬元-生存配偶之剩餘財產200萬元）÷2=1,850萬元

       提醒上述分配請求權扣除額計算方式，適用113年10月28日以後遺產稅尚未核課確定的案件。(綜所遺贈稅組張小姐 電話：（03）3396789轉1461)

 

編輯委員會編製114100719

 

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