【114.05.20稅務訊息】

               

1.113年度個人所得稅申報7大利多，超有感！

問：113年度綜合所得稅結算申報將自今(114)年5月1日開始，您知道今年報稅有什麼新利多嗎？

    財政部南區國稅局特別彙整了113年度綜合所得稅減稅7大利多，讓您快速掌握今年報稅減免範圍與金額。
一、調高基本生活所需費用
二、調高免稅額
三、調高標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額
四、修正幼兒學前特別扣除額及房屋租金支出特別扣除額規定
五、調高課稅級距
六、調高基本所得額免稅額及保險死亡給付免稅額
七、調高退職所得定額免稅額

  (南區國稅局綜所遺贈稅組李組長：06-2223111轉8060)

 

2.機關或團體利用"XCA憑證IC卡"+"網路"線上查調113年度所得資料，快速又簡便!

        113年度所得稅結算申報即將開始，教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織（下稱機關或團體）可利用XCA憑證IC卡，於114年4月28日至同年6月30日期間，自行或委任代理人至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上查調113年度所得資料，快速又簡便。  

      財政部高雄國稅局表示，所謂XCA憑證係組織及團體憑證管理中心所簽發的憑證，該憑證IC卡主要係提供網路身分認證用。機關或團體自行或委任代理人查調所得資料前，應先向組織及團體憑證管理中心（https://xca.nat.gov.tw）申請取得XCA憑證IC卡後，再自行至財政部稅務入口網進行查調所得資料；如需委任代理人查調，則需於114年4月1日至同年6月30日期間內，先於財政部稅務入口網完成線上授權代理人作業，代理人方可代理機關或團體進行線上查調。有關申請線上查調所得資料之操作流程如下：

     該局進一步說明，機關或團體完成線上查調所得資料申請後，系統將於1小時內寄送查調結果連結網址至連絡人電子郵件信箱，點選該連結並經XCA憑證IC卡認證成功後，即可讀取查調結果；若於連絡資訊勾選「寄送查調結果電子檔」選項，則系統將於通知信中一併提供查調結果電子檔（PDF格式）。

      該局特別提醒，113年度機關或團體所得稅結算申報日期，已展延至同年6月30日，如有稅務問題可撥打0800-000-321、系統操作問題可撥打0809-088-198（申報期）或0809-085-188（全年）免付費電話洽詢，將有專人竭誠為您服務，或至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」（稅務問題）及「啵兒棒」（系統操作問題）進行線上查詢。

  (高雄國稅局徵收及資訊組陳中恒 股長：（07）7256600 分機7810)

 

3.「失業」或「放無薪假」非稅法所稱之無謀生能力

      財政部北區國稅局表示，所得稅法第17條規定，納稅義務人或配偶的未成年同胞兄弟姊妹及子女，或已成年，卻因「在校就學」、「身心障礙」或「無謀生能力」，而受納稅義務人扶養者，才可列報為扶養親屬。

舉例：轄內納稅義務人甲君111年度綜合所得稅結算申報，列報扶養已成年胞兄乙君之免稅額新臺幣92,000元，經該局以不符合規定予以剔除。甲君不服，申請復查主張乙君因為失業多年，完全沒收入，為無謀生能力，應准予認列免稅額云云。案經該局以所謂「無謀生能力」，應符合下列條件之一：（一）因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者。（二）符合衛生福利部依所得稅法第17條第1項第2款第3目之7規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者。（三）受監護宣告，尚未撤銷者。乙君雖長期失業在家，但不符合前揭無謀生能力的條件，因此駁回其復查申請並經行政訴訟確定在案。

      該局提醒，納稅義務人申報扶養無謀生能力的親屬或家屬時，應於申報時自行檢視並提示相關證明文件據以減除免稅額，請民眾注意相關規定，以維護自身權益。(北區國稅局法務組  蔡股長：（03）3396789轉1630)

4.公司列報前10年虧損扣除額，虧損年度之虧損應先減除不計入所得額課稅之投資收益

        公司組織之營利事業適用所得稅法第39條規定之盈虧互抵時，虧損年度如有不計入所得額課稅之投資收益，其虧損金額應先減除該投資收益後，再自本年度純益額中扣除。

        財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。但核定虧損年度如有依同法第42條規定不計入所得額之投資收益，按營利事業所得稅查核準則第111條之2第1項第1款規定，其虧損金額應先減除該投資收益後，再自本年度純益額中扣除，如未減除投資收益，造成申報虧損扣除額超過規定可扣除數，經核定補徵稅款者，應依所得稅法第100條之2規定按日加計利息一併徵收。

舉例：甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，列報「前10年核定虧損本年度扣除額」新臺幣（下同）1,400萬元，係111年度核定之虧損，惟查甲公司111年度有依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益100萬元，依前揭規定，甲公司得自112年度純益額中扣除之111年度虧損金額，應先減除111年度投資收益100萬元，經重新計算甲公司112年度可自純益額中扣除111年度虧損金額為1,300萬元（1,400萬元-100萬元），故調增甲公司112年度課稅所得額100萬元，並補徵稅額20萬元（100萬元×稅率20%）及加計利息一併徵收。

  (高雄國稅局營所稅組 郭明月  股長：（07）7256600  分機7170)

5.保稅貨物於存倉期間銷售，應依規定開立統一發票報繳營業稅

        財政部北區國稅局表示，隨著我國國際貿易蓬勃發展，營業人考量稅費負擔及貨物處理之靈活性等因素，常運用非自用保稅倉庫及物流中心進儲保稅貨物。課稅區營業人如將進儲保稅區之保稅貨物於存倉期間銷售與他人，係屬在中華民國境內銷售貨物，應依規定開立統一發票交付貨物買受人並依規定報繳營業稅。

      該局說明，保稅貨物於申報D2報單（即保稅貨物出保稅倉進口）進口前，存放保稅倉庫期間如發生銷售予保稅區或課稅區營業人之交易，雖貨物仍存置於保稅區，並未向海關申報進入課稅區或出口者，仍屬在中華民國境內銷售貨物，除屬銷售與保稅區營業人供其營運用之貨物，及保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷貨物之情形，得適用零稅率並開立統一發票外，應開立應稅統一發票交付貨物買受人並依法報繳營業稅。

舉例：課稅區營業人甲公司於113年間自國外進口保稅貨物並存放於非自用保稅倉庫內，其於存放保稅倉庫期間將保稅貨物銷售予其他課稅區營業人銷售額計700萬餘元，經該局查獲其未依規定開立統一發票報繳營業稅，除補徵營業稅35萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰35萬餘元。

      該局籲請營業人自行檢視，保稅貨物於存倉期間有銷售與他人，惟未依規定開立統一發票報繳營業稅情事者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速主動向主管稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

  (北區國稅局銷售稅組  王股長：（03）3396789轉1250)

 

6.營利事業交易屬房地合一稅2.0興建房屋完成後第一次移轉房地，應提示有關帳證供稽徵機關查明認定

      財政部北區國稅局表示，營利事業110年7月1日以後交易其興建房屋完成後第一次移轉之房屋及其坐落基地，於稽徵機關進行調查或復查時，應提示交易有關帳簿、文據供稽徵機關查核，倘未提示者，依所得稅法第24條之5第5項前段規定，稽徵機關將依查得資料核定其房屋、土地（下稱房地）交易所得額。

舉例：甲公司109年以起造人身分興建1棟房屋，111年取得使用執照並出售該房地，當年度營利事業所得稅申報淨利率已達同業所得額標準。嗣經該局調帳查核，甲公司未提示房地交易相關帳簿、文據及成本分析資料，該局爰依查得之土地取得成本及興建房屋所投入之原物料、人工及外包建造等費用，核實認定並調減房地成本500餘萬元，補徵稅額100餘萬元。

      營利事業為正確計算房地交易所得，有依規定設帳並按帳證紀錄計算所得額申報納稅之義務，於稽徵機關進行調查時，允應善盡協力義務，提示證明所得額之相關資料，以維護自身權益。(北區國稅局營所稅組劉股長：（03）3396789轉1340)

 

7.行政院院會通過貨物稅條例第11條之1修正草案

      行政院今（1）日第3950次會議討論通過貨物稅條例第11條之1修正草案，延長購買經經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級之新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機（以下合稱節能電器）非供銷售且未退貨或換貨者，每臺最高減徵貨物稅新臺幣（下同）2千元措施（下稱本措施）實施期間至116年12月31日，並增訂行政院得視實際推展情況延長1次，以2年為限。

      財政部說明，本措施自108年6月15日起實施，歷經2次延長實施期限（各2年），截至114年3月底，已退還減徵節能電器約1,271萬臺，減徵稅額約211億元。據經濟部評估，本措施有助於我國2050淨零轉型，達成「能源效率極大化」之目標，且因應114年及115年起將相繼實施冷暖氣機、除濕機容許耗用能源新基準，有賡續鼓勵民眾購買節能電器，提升高效率電器市場滲透率並促進家電產業升級之必要，因此延長本措施實施期限至116年12月31日，並增訂授權行政院得視實際推展情況延長1次，以2年為限，透過滾動檢討實施成效方式，讓政府資源做有效使用。

      財政部表示，將會同經濟部積極與立法院朝野各黨團溝通上開修正法案，期早日完成修法，無縫接軌。(財政部游科長忠信：（02）2322-8139)

 

8.中小企業增僱員工薪資費用租稅優惠，留意三大重點

      為鼓勵營利事業多元運用人才，政府於113年8月7日修正公布中小企業發展條例第36條之2第1項規定，刪除「經濟景氣指數」、「實收資本額」之啟動門檻及放寬適用增僱員工範圍，提高營利事業增僱本國籍基層員工適用薪資支出加成減除加成率，並追溯自113年1月1日起開始適用，讓減稅優惠特別有感。

        財政部南區國稅局表示，依中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法規定，符合中小企業認定標準之營利事業，當年度如增僱24歲以下或65歲以上(包含65歲以上部分工時員工)本國籍基層員工達2人以上，且提高該企業整體薪資給付總額，得就其增僱該等員工所支付薪資金額加成100%，自增僱當年度營利事業所得額中減除，營利事業若欲適用本項租稅優惠，應注意下列三大重點：
一、基層員工定義
員工如屬全時工時者，113年度之月平均經常性薪資不得超過新臺幣(下同)63,000元，如屬65歲以上部分工時者，日薪不得超過3,152元、時薪不得超過394元，且累計月薪支領薪資不得超過63,000元。
二、申請程序
營利事業113年度申請適用增僱員工薪資費用加成減除規定者，應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報期間內，依規定格式填報，並將加成減除金額計入基本所得額，逾期不得適用加成減除。

三、避免雙重優惠

中小企業如果取得政府對增僱員工給予之薪資補助款，除應在結算申報時將該筆補助收入列報收入外，並應自申請適用本項加成減除優惠之薪資費用支出中扣除，再據以計算得加成減除金額。

        該局提醒營利事業，如欲享受增僱員工租稅優惠，除應注意前述重點之外，並請備妥113年度與112年度勞工保險投保單位被保險人名冊、113年度增僱員工之勞工保險被保險人投保資料表及薪資明細資料、規定格式之切結書及其他足資證明符合相關適用要件之證明文件等資料，以維護自身權益。

  (南區國稅局營所稅組 劉審核員： 06-2223111轉8047)

 

9.受有保險給付之醫療支出，不得再列報醫藥及生育費扣除額

      財政部臺北國稅局表示，綜合所得稅結算申報列報納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費扣除額時，其支出以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，惟受有保險給付部分，不得扣除。

        該局說明，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥費」列舉扣除額之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬生活中具政策意涵且影響納稅能力之支出，而得於計算所得淨額時予以扣除，惟若納稅義務人已投保健康險，並因保險金給付而填補相關醫藥費支出者，即無再予扣除之必要，同目之3但書乃明定，醫藥費受有保險給付部分，不得再列報扣除。

      該局指出，納稅義務人甲君112年度綜合所得稅結算申報，檢附A醫院醫藥費單據，列報醫藥及生育費扣除額二十餘萬元，經該局以其中五萬餘元受有保險給付，否准認列。甲君主張，上開保險給付實係其投保醫療險逐年繳付保險費之返還，請准予認列醫藥費扣除額。經該局復查決定以醫療保險之保險給付，其目的在於分擔被保險人之醫療開支，減輕其醫療負擔，且人身保險之保險給付免納所得稅，是醫藥費受有保險給付部分，自不得扣除等由，駁回其復查。

        該局呼籲，納稅義務人在辦理綜合所得稅結算申報列報醫藥及生育費扣除額時，除應注意須付與合於規定之醫療院所之醫藥費外，應一併注意，醫藥費受有保險給付部分，不得再列報扣除額，以免遭補徵稅款。

  (臺北國稅局法務組錢股長：2311-3711分機2031）

 

10.非金融業之營業人（營利事業）支付同業借款利息，要辦理扣繳及申報憑單，不需取具發票

 問：A公司來電詢問，向同業B公司或關係企業借款支付之利息，要辦理扣繳稅款及申報憑單嗎？還是要取具B公司開立之統一發票？（A、B公司皆非金融業）

       財政部高雄國稅局說明，非金融業之營業人（營利事業）訂定借貸契約，支付同業借款利息時，依財政部75年7月3日台財稅第7557458號函釋，非金融業之營業人因同業往來或財務調度所收取之利息收入，應免開立統一發票並免徵營業稅；惟應以給付該等融資利息支出之營業人（營利事業）為扣繳義務人，依所得稅法第88條、第89條及第92條相關規定，按規定扣繳率扣取稅款並繳納之，且須依規定期限辦理扣繳憑單申報。

       因此，若A公司於114年初向同業B公司融資借款，每月支付利息新臺幣（下同）30萬元，A公司應於每次给付時，依規定扣繳率10%扣取稅款3萬元並向國庫繳納，且應於115年1月底前申報扣繳憑單，無須取具B公司開立之統一發票。

(高雄國稅局小港稽徵所賴玉鈴 股長：（07）8123746分機6010)

編輯委員會編製114052010

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