【114.04.22稅務訊息】        

        

1.遭冒名檢舉可透過書面聲明書撤銷

        財政部中區國稅局表示，民眾若發現自己被冒名檢舉，可以透過書面聲明並附上身分證明文件，即可撤銷檢舉人的身分，避免不必要的困擾。

      中區國稅局說明，檢舉人向稽徵機關檢舉違章漏稅案件，須提供檢舉人及被檢舉者之姓名和地址、所檢舉違章漏稅事實及可供偵查之事證；若提供事證不足，稽徵機關會通知檢舉人於10日內補正或提供新的證據，並於案件辦結後函復檢舉人。因此，當稽徵機關發函時，冒名檢舉事項終究會被發現。

        該局強調民眾應以真實身分提出檢舉，稽徵機關會嚴格保密檢舉人身分，且所有檢舉案件資料將由專責人員保管並封存，再交由承辦人員查核。該局呼籲民眾切勿因擔心個人身分曝光，而以他人姓名檢舉，避免觸法及引發糾紛。

  (中區國稅局銷售稅組陳聖諺：（04）23051111轉7568)

 

2.居留天數滿183天之外僑，可利用網路報稅

        財政部北區國稅局表示，在臺的外籍人士，即使在臺灣沒有戶籍，但若在1年內居留滿183天，即符合「中華民國境內居住的個人」身份，請務必記得在隔年的5月，針對我國來源所得及境外雇主就其於臺灣提供服務所給予的報酬，申報綜合所得稅。

        113年度外僑所得稅申報期將於114年5月1日開始，申報繳納期限至114年6月2日截止。該局提醒在臺的外籍人士注意自身的居留天數，務必在期限內完成報稅，以保障自身的合法權益。

      該局進一步說明，外僑納稅義務人在申報期間可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw），目前提供給外籍人士使用的「外僑綜合所得稅電子結算申報繳稅系統」，有中、英文兩種版本，均可利用下列四種登入方式進入申報系統，線上完成申報： 
1.外來人口自然人憑證。
2.健保卡＋註冊密碼。
3.經財政部審核通過的電子憑證。
4.「統一證號」＋「護照號碼或居留證號或許可證號」。     

      此外，外僑納稅義務人繳納綜合所得稅，除了可以持繳款書至代收稅款的金融機構及四大便利商店（應納稅額在新臺幣3萬元以下）繳納稅款外，還可使用信用卡或晶片金融卡進行線上繳稅。退稅方式與本國人相同，除了可採用一般的支票退稅外，也可以利用本人、配偶或申報受扶養親屬在郵局存簿儲金、劃撥儲金或金融機構的新臺幣存款帳戶辦理轉帳退稅，讓您更加便利快速獲得退稅。

 

3.企業出售原購買之自用乘人小汽車須開立統一發票繳納營業稅

      財政部中區國稅局表示，如企業出售原購買之自用乘人小汽車時應特別留意，即使售價低於原購進價格，原購進取得之進項稅額亦未扣抵銷項稅額，但出售時仍須開立統一發票報繳營業稅，否則經查獲後除補稅外並將遭受處罰。

      該局進一步說明，企業購入自用乘人小汽車大多係供該企業高級員工所使用，與酬勞高級員工之性質並無不同，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車不得扣抵銷項稅額，惟企業於日後出售該自用乘人小汽車，屬在中華民國境內銷售之貨物，依財政部80年1月7日台財稅字第790459873號函規定，除符合同法第8條第1項第22款規定，依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、出而持有之固定資產免徵營業稅外，仍應依規定課徵營業稅。

 

4.個人出售未上市(櫃)公司股票　如何申報所得稅報你知

      財政部北區國稅局表示，個人出售未上市（櫃）公司股票的所得性質，究屬證券交易所得或財產交易所得，取決於該出售的股票，是否依法完成法定發行簽證手續。若個人所出售的未上市（櫃）公司股票已依公司法規定簽證發行，該交易所得屬證券交易所得，自110年1月1日起，應計入個人基本所得額課稅，但若該股票未完成法定發行簽證手續，則該交易所得須納入綜合所得稅申報財產交易所得。

      該局進一步說明，個人出售已依法簽證發行的未上市（櫃）公司股票，其證券交易所得，併同其他應計入基本所得額項目的金額，加計依所得稅法規定計算綜合所得淨額，扣除免稅額（113年度起調整為750萬元）後，再按20％計算基本稅額，如果「一般所得稅額」低於「基本稅額」，除原來的綜合所得稅額外，尚應就「基本稅額」與「一般所得稅額」的差額，繳納所得稅。

舉例：（例一）甲君出售的A公司未上市（櫃）公司股票已依法簽證發行
甲君於106年間以面額10元出資認購A公司股票100萬股，並於113年間以每股40元全部出售，總成交金額4,000萬元，繳納證券交易稅12萬元（4,000萬×3‰）及手續費10萬元（4,000萬×0.25％），核算其交易所得計2,978萬元（4,000萬-1,000萬-12萬-10萬)。假設甲君原綜合所得淨額50萬元、當年度沒有投資抵減稅額及「一般所得稅額」為2.5萬元（50萬×稅率5％），因該筆所得屬證券交易所得，依所得基本稅額條例規定應計入個人基本所得額，加計綜合所得淨額50萬元後，扣除113年度免稅額750萬元，核算基本稅額為455.6萬元｛〔（2,978萬＋50萬）-免稅額750萬〕×稅率20％〕｝，故甲君除應繳納原一般所得稅額2.5萬元外，尚應就「基本稅額」455.6萬元與「一般所得稅額」2.5萬元的差額453.1萬元，繳納所得稅，合計應納稅額為455.6萬元。
（例二）甲君出售的A公司未上市（櫃）公司股票未依法完成法定發行手續
甲君出售該股票的所得屬財產交易所得，應併入個人綜合所得總額中，扣除全部免稅額及扣除額後，按113年度綜合所得稅稅率級距（所得淨額4,980,001元以上，適用稅率40％；累進差額911,700元）計算應納稅額為1,120萬3百元〔（2,978萬＋50萬）×稅率40％－累進差額911,700元〕。

      提醒個人出售未上市（櫃）公司股票時，應先確認該股票是否經依法簽證發行，並留意其股票交易所得的性質及申報適用的法規，依法辦理申報納稅，以免疏忽遭補稅處罰。(北區國稅局綜所遺贈稅組 鍾股長：（03）3396789轉1420)

 

5.境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準由新臺幣48萬元調高至60萬元

      財政部今（7）日修正發布「加值型及非加值型營業稅法第六條第四款所定營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準」，自即日起，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務予境內自然人（即境外電商營業人）應申請稅籍登記之年銷售額基準調高至新臺幣（下同）60萬元。

      財政部說明，我國自106年5月1日起實施跨境電子勞務交易課徵營業稅制度，該部依據加值型及非加值型營業稅法第28條之1第3項之授權，參照個人以營利為目的，透過網路銷售勞務者（即境內電商營業人）之稅籍登記門檻（即當月銷售額4萬元）規定，訂定發布境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準為48萬元（4萬元×12個月）。鑑於境內電商營業人銷售勞務之稅籍登記門檻規定已配合該部113年12月12日令修正發布小規模營業人營業稅起徵點之銷售勞務業別起徵點調整為當月銷售額5萬元，為衡平境內、外電商租稅待遇，該部爰將境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準修正為60萬元（5萬元×12個月）；本次修正規定生效前，境外電商營業人年銷售額已逾48萬元者，仍應依修正前規定辦理。

      財政部提醒，境外電商營業人年銷售額逾上開基準者，應自行或委託報稅之代理人，至該部稅務入口網境外電商課稅專區（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/cbec-tax-area/business-tax）線上申請稅籍登記，並依規定開立雲端發票及申報繳納營業稅，以免受罰。

  (財政部梁科長瑋峻：（02）2322-8146)

 

6.112年度營利事業所得稅結算申報依申報資料核定案件，核定通知書於114年4月14日採用公告方式送達納稅義務人

      112年度營利事業所得稅結算申報及111年度未分配盈餘申報案件，倘如期申報並經國稅局查核結果，按申報資料核定且符合一定規定者，依稅捐稽徵法第19條第4項規定，各地區國稅局訂於114年4月14日以共同公告方式載明申報業經核定，並自公告日發生核定及送達效力。

      財政部高雄國稅局說明，公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及各地區國稅局網站（連結至財政部稅務入口網），並於公告日同步將公告文書黏貼於所轄各分局、稽徵所之公告欄。營利事業可利用財政部稅務入口網（網址:https://www.etax.nat.gov.tw）公告訊息/核定稅額公告項下或由各地區國稅局網頁，利用營利事業統一編號、收件編號及年度別查詢是否符合公告之案件，如須補發核定通知書，可以工商憑證自網頁下載，或向所轄各地區國稅局之分局、稽徵所臨櫃查詢或申請補發。

      營利事業所得稅如期結算申報及其上一年度未分配盈餘如期申報之案件，經國稅局查核結果，按申報資料核定者，依稅捐稽徵法第19條第4項及「稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法」第2條第1款規定，可以採公告方式載明申報業經核定，代替核定稅額通知書之填具及送達，但有下列情形之一者，不適用之：
一、申報適用租稅減免規定。
二、申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定。
三、當年度結算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。

      特別提醒納稅義務人如發現核定內容之記載或計算有錯誤時，應於公告日翌日起算10日內，向所轄國稅局申請查對更正；對於核定稅捐之處分如有不服，應於公告日翌日起算30日內，向所轄國稅局申請復查。前揭經所轄國稅局公告核定之案件，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或併予處罰。

  (高雄國稅局營所稅組賴玉茹 股長：（07）7256600  分機7130)

 

7.因應美國「對等關稅」政策對我國經濟之影響，公告延長113年度所得稅申報及繳納期間

      財政部公告113年度所得稅結算申報及繳納期間，由原訂114年5月1日至5月31日(遇假日順延至6月2日)，展延為5月1日至6月30日。

      財政部說明，依稅捐稽徵法第10條規定，因天災、事變而遲誤依法所定繳納稅捐期間者，該管稅捐稽徵機關得視實際情形，公告延長其繳納期間。考量美國「對等關稅」政策對我國經濟之影響，為使企業及民眾有充裕時間因應，財政部依稅捐稽徵法第10條規定，公告延長113年度綜合所得稅及營利事業所得稅結算申報期限至114年6月30日，以減輕民眾申報作業負擔及繳稅資金壓力。

    財政部進一步說明，配合所得稅展延申報及繳納期間，延長下列作業期間：
一、所得及扣除額資料查詢作業期間為114年4月28日至6月30日。
二、綜合所得稅透過網路申報應行檢送之其他證明文件及單據資料，應於114年7月10日前送(寄)戶籍所在地國稅局或就近至任一國稅局所轄分局、稽徵所或服務處代收；國人納稅義務人得於114年7月10日前使用財政部電子申報繳稅服務網站附件上傳功能上傳。

    三、營利事業及教育、文化、公益、慈善機關或團體採用網路辦理結算申報應檢送之相關附件資料(含會計師查核簽證報告)，應於114年7月31日前將資料寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處；前述附件資料得於114年7月30日前，透過營利事業所得稅電子結(決)算申報繳稅系統軟體上傳送交。
四、申請延期提示受控外國企業經會計師查核簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據者，得延期至114年12月31日前送交。
五、營利事業所得稅決算、清算及特殊會計年度(週結制)，依所得稅法第71條、第75條及第101條規定辦理營利事業所得稅結(決、清)算申報繳納期間截止日在114年5月1日至5月31日期間者，其申報及繳納期限展延30日；其申請延期提示受控外國企業經會計師查核簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據者，其送交期限為申報期間屆滿之次日起算6個月。

        綜合所得稅各批次退稅期程維持不變，民眾於114年6月30日前採網路申報(含稅額試算線上登錄或電話語音回復)，及於同年5月12日前向戶籍所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處以稅額試算書面回復之退稅案件，可適用第1批(114年7月31日)退稅，權益不受影響，請民眾多加使用網路申報。

 

8.父母於子女結婚時贈與財物節稅小妙方

  問：子女結婚嫁娶時，父母往往會贈與財物或禮金送上祝福，要如何規劃才不會被課到贈與稅呢？

      財政部高雄國稅局表示，依據遺產及贈與稅法第20條第1項第7款規定，父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過新臺幣（下同）100萬元，不計入贈與總額。父母每年除了各自的贈與稅免稅額244萬元（贈與事實發生於111年1月1日以後之案件）外，於子女結婚前後，還可以各自贈與結婚子女財物100萬元，免課徵贈與稅。

舉例：王先生的女兒於113年6月結婚，若王先生夫妻在113年度無其他贈與，於女兒結婚時，王先生贈與禮金 350萬元，王太太贈與禮金344萬元，則王太太無須繳納贈與稅（婚嫁贈與不計入贈與總額100萬元+贈與稅免稅額244萬元=344萬元），王先生須繳納贈與稅6,000元〔（350萬元-244萬元-100萬元）× 10%=6,000元〕。

      提醒只要在子女結婚登記日前後6個月內，父母各自因子女婚嫁贈與財物100萬元內可不計入贈與總額合法節稅。若婚嫁贈與禮金超過100萬元部分，加計當年度其他贈與，未超過贈與稅免稅額，可以免辦理贈與稅申報，惟須保存相關資金流程資料（如贈與人及受贈人雙方存摺或定存單影本等），俾供日後稽徵機關據以核認為子女婚嫁時之贈與。(高雄國稅局旗山稽徵所蘇育靖股長：（07）6612027分機5680)

9.營利事業參加多層次傳銷事業，取得所得如何申報

    問：財政部北區國稅局表示，近日接獲營利事業來電詢問多層次傳銷事業參加人該如何列報所得稅。

      營利事業參加多層次傳銷事業，除經銷傳銷事業商品賺取利潤外，尚有本身或推薦之下層參加人向傳銷事業購進商品達一定標準而取得之報酬，故其申報營利事業所得稅時，應列報之所得項目如下： 

  1、銷售傳銷事業商品：依銷貨金額，申報為營業收入。

  2、因自行向傳銷事業購進商品達一定標準而取得之報酬：按進貨折讓處理。

  3、因推薦下層參加人向傳銷事業購進商品達一定標準而取得之報酬：申報為佣金收入。

      爰此，營利事業參加人兼具買賣業及經紀業性質，若當年度營利事業所得稅結算申報適用財政部訂頒擴大書面審核實施要點，應以主要業別（收入較高者）之純益率標準計算所得額；至於稽徵機關依同業利潤標準核定其所得額時，則分別按各該業別適用之同業利潤標準辦理。

      該局提醒，營業事業應注意參加多層次傳銷事業取得所得之性質，並依規定正確列報，以免遭稽徵機關補稅。 (北區國稅局法務組鄭股長：（03）3396789轉1620)

 

編輯委員會編製114042208

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