【113.03.05稅務訊息】

1.113年度營業稅選案及網路交易查核作業將於4月啟動

      財政部中區國稅局表示，為維護租稅公平，促使營業人誠實申報納稅，本(113)年度營業稅(選案及網路交易)查核作業將自4月1日起展開，基於愛心辦稅，籲請營業人自行檢視帳證，如有短漏報情形，請於3月31日前自動補報並補繳稅款及加計利息，可免受罰。

      本年度查核重點，針對營業人銷售貨物或勞務（包含網路銷售）常見之違章態樣加強查核：(1)未依規定辦理稅籍登記報繳營業稅(2)銷售貨物或勞務短漏開統一發票或二聯式收銀機統一發票未據實申報銷售額(3)開立不實統一發票，幫助他人逃漏稅(4)進貨未依規定取得進項憑證或虛報進項稅額逃漏營業稅(5)購買國外勞務未依規定報繳營業稅(6)將應稅銷售額申報為零稅率或免稅銷售額。

      黃金路段、夜市及高人氣聲量店家(包含排隊名店、媒體報導關注店家)，有無銷售應稅貨物或勞務未依規定辦理稅籍登記、短漏開統一發票報繳營業稅及未依規定取得進項憑證等情事，仍持續列為加強查核對象。(銷售稅組蔡明志轉7524)

 

2.訂定112年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定          

      財政部113年2月16日訂定發布「112年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，個人112年度出售適用舊制課稅之房屋，應依其提示證明文件核實計算所得；其未申報房屋交易所得、未提供交易時實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時實際成交金額或原始取得成本、僅查得或納稅義務人僅提供交易時實際成交金額，而無法證明原始取得成本者，稽徵機關應按下列標準計算所得額：(1)房地總成交金額達「一定金額門檻」應以查得實際房地總成交金額，按出售時房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例，計算歸屬房屋收入，再以該收入之17%計算出售房屋所得額。112年度各地區國稅局參考轄區不動產交易情形，訂定適用本項規定成交金額門檻如下，與111年度相較，各地區門檻調降1,000萬元至2,000萬元，適用範圍擴大，設算所得額更貼近實際所得：

   （一）臺北市：6,000萬元。

   （二）新北市：4,000萬元。

   （三）桃園市、新竹縣、新竹市、臺中市、臺南市及高雄市：3,000萬元。

   （四）其他地區：2,000萬元。

 (2)非屬前述規定情形

      按房屋評定現值一定比例計算其房屋交易所得額。該比例由各地區國稅局實地調查並按區域適度分級訂定，112年度考量部分地區交易熱絡帶動當地整體房價上揚或為期與經濟發展程度相當鄰近地區衡平，分別調增該等地區所得額標準1％至5％，以反映地區差異及市場行情。

3.公司借入資金以未收取利息或收取利息偏低方式貸予他人，應調減利息支出

      財政部北區國稅局表示，公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，依營利事業所得稅查核準則第97條規定，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。

舉例：甲公司110年度向金融機構貸款2.8億元，借款利率2％，營利事業所得稅結算申報列報利息支出560萬元，經查甲公司同年貸與A股東790萬元且未收取利息，依規定應就相當於該貸出款項790萬元支付之利息予以調減利息支出15.8萬元（790萬元＊2％）。

      特別提醒公司借入資金支付利息，又將資金以未收取利息或收取利息偏低方式貸予他人，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調減利息支出，以免遭調整補稅。

 

4.變造發票逃漏房地合一稅，當心觸犯刑責

      為健全不動產稅制，促使房屋、土地交易正常化，自105年實施房地合一稅制（下稱房地合一稅），針對短期買賣房地，訂有最高稅率達45%，以抑制短期投機炒作行為。近來有發現納稅義務人以變造他人憑證充當自己房地的成本費用方式，逃漏房地合一稅，經稽徵機關查獲後將相關涉案人移送偵辦刑責的案例。

      查獲案例說明，納稅義務人甲君111年出售持有期間2年內A房地，雖依限辦理房地合一稅申報，惟經稽徵機關透過稅務資訊系統核對勾稽，發現甲君申報檢附的可減除成本費用憑證中，部分裝修工程統一發票與第三人乙君申報B房地合一稅案的成本費用資料重複。經查，系爭裝修工程實際上係修繕乙君所有B房屋，並由乙君支付工程款，相關支出屬乙君交易B房地的成本費用，又乙君為甲君A房地合一稅案申報代理人，甲君因短期交易A房地所得應適用最高稅率45%，遂與代理人乙君合意，將系爭裝修工程發票上所載買受人乙君的名字及地址塗銷改成甲君資料後重新影印，再檢附該變造後發票影本虛報甲君A房地的成本費用，致短漏報課稅所得額約28萬元，逃漏稅捐12萬餘元，除應補繳稅款外，渠等明知無交易事實，通謀變造裝修工程發票進而虛報房地合一稅成本費用逃漏稅捐等情，分別涉嫌變造文書、幫助他人逃漏稅捐及以詐術或不正當方法逃漏稅捐等罪，觸犯稅捐稽徵法及刑法等規定，經稽徵機關將涉案人甲君及乙君移送司法機關偵辦刑責。

 

5.機關團體來不及於預算年度給付的支出，應於實際給付時辦理扣繳

      財政部南區國稅局表示，機關團體已編列預算之薪資、租金、執行業務報酬等應辦理扣繳之支出，於預算年度結束時尚未給付，應於「實際給付日」扣取稅款，次月10日前將所扣稅款繳納國庫，並於扣取稅款日翌年1月底前填報扣（免）繳憑單。

      依所得稅法第88條及第92條規定，扣繳義務人應於實際給付應扣繳之所得時扣取稅款，並於每月10日前將上一個月內所扣稅款向國庫繳清，再於每年1月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核。

舉例：甲機關團體112年度編列電機工程規劃預算，規劃案於同年12月10日完成驗收，電機技師於同年月30日請款，但該團體於113年1月8日才將該筆規劃服務費（執行業務所得）匯給電機技師，依上述稅法規定，應於113年1月8日「實際給付」時扣取稅款，113年2月15日前（法定截止至113年2月10日，適逢春節連假順延）向國庫繳納，並於114年1月底前填報113年度扣繳憑單。

      呼籲扣繳制度係為即時掌握稅源，責成扣繳義務人之作為義務，是扣繳義務人於給付各類應扣繳之所得時，始負代扣稅款、依限繳納及申報之義務。

 

6.符合居住者規定的外籍人士應如何辦理綜合所得稅結算申報

      財政部北區國稅局表示，依所得稅法第7條規定中華民國境內居住的個人（下稱居住者）指（1）在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；（2）在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

      外籍人士如符合前述居住者的規定，其112年度的所得應於113年5月1日起至5月31日止填具結算申報書，向稽徵機關申報綜合所得總額、免稅額及扣除額，有應納稅額者應於申報前自行繳納；外籍人士如居住在臺北市或高雄市，請向臺北國稅局或高雄國稅局（總局）外僑股辦理申報，如居住地不在臺北市或高雄市，請向申報時居留證地址所在地的國稅局所屬分局、稽徵所或服務處辦理申報。

 

7.營利事業承包損益得可靠估計之長期工程，應採完工比例法計算工程損益

      財政部北區國稅局表示，營利事業承包工程期間在1年以上者，有關工程損益之計算，應依營利事業所得稅查核準則第24條規定，採用完工比例法，如工程損益確實無法估計者，得採成本回收法。

舉例：甲公司承攬乙公司廠房新建工程，合約總價2億元，預計工程期間為110年5月1日至112年4月30日，於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，主張該工程之工程損益無法估計，所以採成本回收法認列工程損益為0元。惟經該局調閱工程承攬合約及收付款資料，查得合約載明工程款係依工程完工程度驗收付款，且由甲公司提出估驗請款計價單等向乙公司請款，經乙公司驗收確認無誤後支付工程款，故該局認定該廠房新建工程屬工程損益得可靠估計，應採完工比例法計算工程損益，依投入成本占估計總成本之比例重新計算，並調增甲公司110年度應認列之工程損益430萬元。

      特別提醒營利事業承包工程期間在1年以上者，如未有工程損益確實無法合理估計之情形，應依規定採完工比例法計算工程損益，以免遭稽徵機關調整補稅。  (營所稅組華股長：（03）3396789轉1360)

 

8.113年度薪資所得扣繳稅額表調整起扣標準

      113年度薪資所得扣繳稅額表，薪資受領人如無配偶及受扶養親屬者，起扣標準調整為新臺幣（下同）88,501元。

      扣繳單位給付固定薪資時，薪資受領人欲按「薪資所得扣繳稅額表」扣繳稅額，應向扣繳義務人填報「員工薪資所得受領人免稅額申報表」；未填報免稅額申報表者，扣繳義務人應按全月給付薪資總額扣取5%稅款，每月應扣繳稅額未超過2,000元，可免予扣繳，惟仍應依所得稅法第89條第3項規定列單申報。另給付非固定薪資（如年終獎金、三節獎金），若每次給付金額未達「薪資所得扣繳稅額表」無配偶及受扶養親屬者之起扣標準，免予扣繳；達起扣標準者，即按給付額扣取5%稅款。

      給付非固定薪資案例說明，A公司於113年2月1日發放年終獎金給員工甲、乙各80,000元及100,000元，因甲員工年終獎金未超過起扣標準，免予扣繳，惟A公司仍應依規定列單申報；另乙員工年終獎金已達起扣標準，A公司在給付時應扣取5,000元（100,000元×5%）稅款，並於次（3）月10日前向國庫繳納。

      特別提醒扣繳義務人如有溢扣繳稅款情事時，應將溢扣之稅款退還納稅義務人，並向該管稽徵機關申請退還或就其同年度應扣繳稅款內留抵。  (綜所遺贈稅組撰稿人:程國華    聯絡電話：(07)7256600  分機7215)

 

編輯委員會編製113030505

 

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