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【稅務訊息】                 

1.營利事業交易適用房地合一新制之土地應將「得減除之土地漲價總數額」填入損益及稅額計算表第58欄

財政部中區國稅局員林稽徵所表示,自105年1月1日起實施房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制),土地交易所得應計入營利事業所得額課稅,不適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅規定。房屋、土地均應核實計算「交易所得額」後,減除「得減除之土地漲價總數額」,以其餘額併入營利事業所得額課徵所得稅。
    進一步說明,營利事業之房地交易適用新制者,於辦理結算申報時應填報其他申報書表第C1頁「交易符合所得稅法第4條之4第1項規定之房屋、土地、第24條之5第4項規定股權之收入、成本、費用、損失明細表」,其中「交易所得額」應填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄,而「得減除之土地漲價總數額」應填入損益及稅額計算表第58欄。而適用產業創新條例第23條之1規定之營利事業,應以該「交易所得額」減除「得減除之土地漲價總數額」後之餘額填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄。
    提醒,除適用產業創新條例第23條之1規定之營利事業外,一般營利事業適用新制之土地交易不得將「得減除之土地漲價總數額」自「交易所得額」中減除後,再將餘額填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄,而應將「得減除之土地漲價總數額」另行填入損益及稅額計算表第58欄,以免短報全年所得額,致影響當年度稅後盈餘。(員林稽徵所營所遺贈稅股林珈琪:(04)8332100轉102)

 

2.營利事業利用擴大書面審核制度規避或逃漏稅捐之六大類型

      財政部北區國稅局表示,依「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」(以下簡稱擴大書審)規定,全年營業收入淨額及非營業收入【不包括土地及其定著物(如房屋等)之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額】合計在3千萬元以下之營利事業,其年度結算申報,書表齊全,自行依法調整之純益率在前揭標準以上,並於申報期限截止前繳清應納稅款者,國稅局即以書面審核核定。擴大書審制度係為簡化稽徵作業及推行便民服務,營利事業申報適用擴大書審仍應依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證。
    目前查核營利事業所得稅結算申報案件時,發現營利事業利用擴大書審制度規避或逃漏稅捐計有以下六種類型:
一、 利用成立多家企業分散收入,以適用擴大書審規避查核。
二、 跨轄區設立關係企業,以規避稽查。
三、 適用擴大書審企業將取得之憑證轉供其他關係企業列報成本及費用。
四、 利用擴大書審企業開立發票予關係企業作為成本費用之憑證。
五、 適用擴大書審企業未據實辦理扣繳。
六、 高薪資所得或執行業務所得者利用擴大書審制度規避個人綜合所得稅。
    針對上述情況,本局已運用跨轄區、跨稅目資料庫加強選案查核,營利事業如有利用擴大書審制度規避或逃漏稅捐,應儘速向所轄國稅局自動更正申報並補繳所漏稅款及加計利息,凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,依稅捐稽徵法第48條之1規定可免於處罰。(審一科劉股長分機1330)

3.免徵貨物稅車輛轉讓或移作他用時應補繳貨物稅

依貨物稅條例規定,凡各種機動車輛或機車應依規定課徵貨物稅,惟專供公共安全及公共衛生目的使用且附有固定特殊裝置及標幟之特種車輛,例如救護車、消防車、警備車等,可以免徵貨物稅,但若日後轉讓或變更用途不符免稅規定時,納稅義務人應於轉讓或移作他用之次日起30日內,向主管稽徵機關申報繳納貨物稅。
    機關團體如有將原免徵貨物稅之車輛轉讓或移作他用之情形而未申報繳納貨物稅者,在未經稽徵機關調查或經人檢舉前,主動向所在地國稅局補報並補繳稅款及加計利息者,可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。(財政部南區國稅局新營分局銷售稅課蕭課長:06-6573111轉300)

 

4.利用電子稅務文件入口網,可線上申請財產、所得清單

      民眾如果要申請補助或貸款,不用到國稅局臨櫃申請查調財產、所得清單了!透過網路裝置及身分安全認證機制上網申辦,即可快速取得所需電子稅務文件。
    電子稅務文件入口網(https://etd.etax.nat.gov.tw) 自107年5月1日起
提供申辦「個人所得資料」及「財產資料」民眾只要持自然人憑證或已註冊的健保卡,即可至該入口網申辦電子稅務文件,該文件是依電子簽章法規定,產製與稅捐稽徵機關核發紙本具有同等效力,並經需用機關(單位)驗證相符者,可供存檔,亦可透過上傳簽章檔或輸入檢查碼重新取得申辦電子稅務文件(保存期限90天)。

    提醒說明,民眾以憑證線上申辦後,系統會主動發送E-mail給申請人,並可透過電子稅務文件入口網查詢進度,查看申辦結果及下載檔案。如有網站操作問題,歡迎撥打免費服務電話0800-080-318洽詢。(財政部北區國稅局審查二科賴股長:(03)3396789轉1406)

 

5.個人買賣外幣如有匯兌損益,應辦理綜合所得稅結算申報

      個人買賣外幣如有匯兌利得,係屬財產交易所得,應以出售時之成交價額減除取得成本及相關費用後之餘額為所得額,計入出售年度綜合所得總額辦理結算申報;如有匯兌損失,得自當年度財產交易所得中扣除,當年度無財產交易所得可資扣除,或扣除不足者,得自以後三年度之財產交易所得中扣除。
    舉例說明:王君有一筆美元定期存款100萬元於107年10月12日到期,經與銀行約定結售換回新臺幣3,100萬元,因當初王君係以新臺幣3,000萬元購入美元100萬元,故王君107年度有財產交易所得新臺幣100萬元(NTD31,000,000-NTD30,000,000),王君應於108年5月辦理107年度綜合所得稅結算申報時,將該筆財產交易所得併入107年度綜合所得總額並申報繳納綜合所得稅。
    特別呼籲,納稅義務人申報個人綜合所得稅時,應將所得稅法第14條規定之各類所得併同當年度綜合所得總額辦理結算申報。(財政部北區國稅局審二科鍾股長轉1426)

 

6.營利事業之國外發貨倉庫銷售額於結算申報時應注意調節申報

      財政部北區國稅局表示近年來我國企業經營策略逐步邁向國際化,許多營利事業為提昇全球競爭力,在國外設置發貨倉庫,加速出貨速度。本局表示,營利事業在國外設置發貨倉庫,當貨品經海關出口至國外發貨倉庫時,應先按出口報單所載價格申報零稅率銷售額,在辦理年度營利事業所得稅結算申報時,如貨品已出售,應在結算申報書之營業收入調節表,就實際銷售價格與原報關價格之差額,調整營業收入;尚未銷售部分,可減除原申報銷售額,不過都需要檢附合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,由稽徵機關核實認定實際銷售價格。
    特別提醒營利事業注意,如在國外設置發貨倉庫,應委託當地合格會計師或國內會計師至國外發貨倉庫所在地進行存貨盤點,並保存會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,確實依規定進行營業收入調節。(審查一科黃審核員轉1371)

 

7.跨國企業應於107年12月底前送交集團主檔及國別報告

      財政部北區國稅局表示,為因應國際移轉訂價發展趨勢,提升課稅資訊透明度,我國導入移轉訂價三層文據架構,並自106年度營利事業所得稅結算申報案件適用,跨國企業集團在我國境內有營利事業成員(含最終母公司),如符合送交門檻,須送交集團主檔報告及國別報告者,依規定應於會計年度終了後一年內(即107年12月底前)送交所在地稽徵機關。
    說明,轄內106年度營利事業所得稅結算申報案件,跨國企業集團成員近2,600家,揭露符合應由我國境內營利事業成員送交「集團主檔報告」及「國別報告」分別為250件及230件,以電子業居多。
    提交上開報告期限12月底將至,為提醒營利事業如期完成送交「集團主檔報告」及「國別報告」,本局特別整理送交報告重點如下:
一、營利事業應送交集團主檔報告規定
(一)適用門檻:營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計數達新臺幣30億元,
且全年跨境受控交易總額達新臺幣15億元。

(二)送交方式:營利事業可採紙本或經掃瞄後以光碟片方式,送交所在地稽徵機關。
(三)送交內容:集團主檔報告應涵蓋內容,包括跨國企業集團之組織結構、經營狀
況概述、無形資產、集團成員間之融資活動及財務稅務情形。     

二、營利事業應送交國別報告規定
(一)適用門檻:集團前一年度(即105年度)合併收入總額達新臺幣270億元。
(二)送交方式:
1.紙本方式:依規定格式填寫國別報告(含附表),連同國別報告封面以紙本送交
所在地稽徵機關。

2.媒體申報:使用財政部電子申報繳稅服務網站(網址:http://tax.nat.gov.tw/)提供之申報軟體建檔,轉檔為媒體申報光碟檔案資料,並自行利用該網站提供之審核程式檢測無誤後,採用媒體申報方式,檢齊媒體光碟、媒體檔案遞送單,連同國別報告封面向所在地稽徵機關送交。
3.XML格式之媒體申報:依經濟合作暨發展組職(OECD)規範之國別報告資訊交換XML格式建檔(包括表1、表2、表3及附表-跨國企業集團國別報告成員名單)並存放於光碟,採用媒體申報方式,檢齊媒體光碟、媒體檔案遞送單,連同國別報告封面向所在地稽徵機關送交。
(三)送交內容:依規定格式列示跨國企業集團於各租稅管轄區之所得、稅負及營運活動分配概況。
    特別提醒,前述集團主檔報告封面、國別報告封面及相關書表,可至財政部稅務入口網(網址:https://www.etax.nat.gov.tw)下載使用。營利事業請注意送交報告期限,以免逾期受罰。

(審查一科李股長:(03)3396789轉1350)

 

8.營利事業列報投資損失應提示被投資事業實質發生營業虧損之證明文件,始得認列

      財政部北區國稅局表示,營利事業列報投資損失雖提示清算證明文件,惟經查核未提示足資證明被投資事業因營運虧損之證明文件,無法證明投資額已實際發生減損事實,則不得列報為營利事業損失。
    舉例說明,甲公司辦理101年度營利事業所得稅結算申報,列報投資損失164,000,000元,經國稅局以未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件,遭剔除補稅。甲公司申請復查,主張其已檢附海外被投資公司A公司解散清算證明文件及A公司清算完結匯入款項,即應以實際投資成本減除清算後實際分配之金額認列投資損失等。經本局查核,以A公司係甲公司100%持股之子公司,從事海外投資控股業務,A公司再轉投資B公司,B公司再轉投資C公司,實質上運用甲公司之投資款產生之營運虧損應為B或C公司,惟甲公司未能提供B或C公司因營業上虧損造成A公司發生損失之證明文件,顯見A公司僅係形式上辦理解散清算,無法僅憑A公司銀行匯入款及清算文件,即可認定其列報之投資損失係屬真實,原核定否准認列並無不合,案經最高行政法院判決駁回確定。
    特別提醒,所得稅法及營利事業所得稅查核準則規範之投資損失,係以被投資事業實質發生營運虧損為限,並透過減資彌補虧損或解散清算方式,造成其出資額折減者,投資損失才算真正實現,並非僅檢附形式減資或清算文件即可認定,營利事業列報投資損失應特別注意,以免遭國稅局剔除補稅。(法務一科謝審核員轉1642) 

 

9.私人間買賣有價證券應按每次交易成交價格計算繳納證券交易稅

  近來接獲民眾電話詢問,私人間買賣股票在填寫證券交易稅一般代徵稅額繳款書時,「每股成交價格」欄位應如何填寫,是否依「股票面額」或以「公司淨值」填報?

財政部北區國稅局說明,有關「每股成交價格」之填報,既不是按股票面額,也不是按公司淨值填寫,而是依證券交易稅條例第2條規定,向出賣有價證券人「按每次交易成交價格」依規定稅率課徵,也就是以雙方議定的實際成交價格填報。

買賣雙方若按股票面額或公司淨值報繳證券交易稅,倘股票實際成交價格大於股票面額或公司淨值,即有短徵、漏徵證券交易稅情事,依同條例第9條之1規定,代徵人(即買方)代徵稅額有短徵、漏徵情形者,除應賠繳該短徵、漏徵之稅款外,另處以應代徵未代徵之應納稅額1倍至10倍之罰鍰,請代徵人在填報證券交易稅一般代徵稅額繳款書時,務必注意。

(審查三科蘇嬋娟轉1471)

 

10.夫先購買土地,完成登記起1年內,妻出售原有土地,可按一生一屋10%稅率課徵土地增值稅

臺中市政府地方稅務局表示,土地所有權人與其配偶及未成年子女,出售土地時無該自用住宅以外之房屋,始可適用一生一屋10%優惠稅率課徵土地增值稅。但考量民眾換屋先買後賣情形甚多,土地所有權人先購買自用住宅用地後,自完成移轉登記之日起1年內,出售原有自用住宅用地者,亦符合土地稅法第34條第5項第2款之規定。

    為考量土地所有權人與其配偶及未成年子女係生活共同體,放寬土地所有權人之配偶先購買自用住宅用地,自完成移轉登記之日起1年內,土地所有權人始出售原有自用住宅用地者,仍可適用一生一屋10%優惠稅率課徵土地增值稅。

編輯委員會編製107110