代轉財政部令：修正「稅捐稽徵法施行細則」

法規公告、通報

行政院公報資訊網 111.05.23刊登

財政部令：修正「稅捐稽徵法施行細則」

財政部令

中華民國111年5月23日台財稅字第11104590940號

修正「稅捐稽徵法施行細則」。

附修正「稅捐稽徵法施行細則」

部　　長　蘇建榮

稅捐稽徵法施行細則修正總說明及對照表（請參見PDF）

【申請說明】

1、請先進入以下網頁

 https://aml.tdcc.com.tw/AMLAMF/login.html

線上系統點選【非金融事業首次申請】，輸入資料

2、檢核無誤，請務必點選【提交申請】後，再列印，列印完成後才能關閉視窗。

3、列印出來的使用申請書左下角 請蓋  事務所大小章後，正本一份交付所屬公會確認。

(四)集保結算所收到公會全聯會統整資料確認後，系統將Email傳送管理者帳號／初始密碼至管理者之電子郵件信箱。

(五)會員(申請使用之管理者)收到帳密後(次一營業日生效)，登入系統變更初始密碼（密碼原則為至少8碼英數字），依需求得建置2名使用者帳號資料。

代轉中區國稅局111.05.13中區國稅四字第1110004818號

主旨：有關因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)影響，符合財政部函令規定，得展延111年3-4月期(含按月申報4月)營業稅者之相關配套措施及作業程序，詳如說明，請協助宣導儘早完成報稅，俾維護營業人權益。

說明：

一、依財政部111年4月26日台財稅字第11104572530號令(下稱財政部111年4月26日令)及同年5月11日台財稅字第11100045040號函辦理。

二、依財政部111年4月26日令釋，營業人受COVID-19影響，其負責人、主辦會計人員或受委任辦理申報之會計師、記帳士、記帳及報稅代理人(下稱報稅代理人)於111年3－4月期(含按月申報4月)營業稅原申報繳納期間(111年5月1日至16日)內接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫(下稱治療、隔離或檢疫)者，可檢附相關證明文件展延申報繳納期限至111年5月24日；該期限屆滿仍接受治療、隔離或檢疫者，其申報繳納期限自治療、隔離或檢疫結束之次日起展延20日。

三、為兼顧防疫及提升為民服務品質，本次開放符合前揭函令得展延申報者可利用營業稅電子申報繳稅系統(BLR)辦理申報，相關作業重點說明如下：

(一)營業稅電子申報繳稅系統(BLR)開放期間：111年5月18日0時至111年5月24日24時(於111年5月25日0時起關閉)

(二)營業稅申報流程：申報人須於申報資料上傳前，併同上傳治療、隔離或檢疫等證明文件。

(三)營業人繳稅作業：

1、如申報人繳稅方式選擇「網際網路繳稅」、「信用卡繳稅」或「活期(儲蓄)帳戶繳稅」者，線上繳稅系統開放期間配合營業稅電子申報繳稅系統(BLR)開放期間同步調整。

2、如申報人繳稅方式選擇「尚未繳納」者，於申報完成時彈跳視窗提醒訊息，引導申報人至稅務入口網產製列印免加徵滯納金之三段式條碼營業稅繳款書(網頁路徑：財政部稅務入口網首頁／線上服務／電子申報繳稅服務／自繳繳款書三段式條碼列印（線上版）／營業稅繳款書－401、403、404(一般繳款書) ，於「是否因COVID-19隔離／檢疫／治療者」點選(「是」)。

四、檢送營業稅媒體申報收件防疫居隔版流程圖(宣導版)1份供參。

1.111年度營利事業所得稅決、清算申報於5月1日開放網路報稅

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，111年度營利事業所得稅決、清算案件自111年5月1日起提供全年網路申報及附件上傳服務，申報軟體可至財政部電子申報繳稅服務網下載（網址：https://tax.nat.gov.tw）。

決、清算網路申報案件作業範圍為所得資料年度需與申報年度為同一年度。例如：111年度決清算案件所得期間必須為111年才可上傳，跨年度不適用；辦理清算申報案件，營利事業須於同年度先完成決算申報後，才能進行清算網路申報，請多加利用。

所得期間非111年度之決清算案件，無法使用網路申報，可採人工或媒體申報。

 (竹南稽徵所營所遺贈稅股林匯苡 電話:(037)460597轉109)

2.營利事業申報110年營利事業所得稅如有大陸地區及第三地區來源所得要留意已納稅額扣抵額度限制

財政部高雄國稅局表示，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，營利事業有大陸地區來源所得或取得第三地區之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司之投資收益部分，視為大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課稅，但為避免重複課稅，其在大陸地區及第三地區已繳納之稅額，得自應納之營利事業所得稅額中扣抵，惟為免影響稅額扣抵侵蝕稅收，其扣抵之數額不得超過因加計大陸地區來源所得，而依我國適用稅率計算增加之應納稅額。

無論是申報扣抵大陸地區或第三地區之已納稅額，皆要留意扣抵上限的規定，倘有取得大陸地區支付之收入，應以收入減除各項成本費用後之「所得」，才依此所得金額計算可扣抵稅額。

舉例：台灣甲公司110年度取得源自大陸地區子公司支付技術服務收入1,000萬元(技術服務成本費用800萬元)、透過第三地投資大陸地區所獲配之投資收益600萬元，其依臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第21條規定計算投資收益之大陸地區及第三地區已納稅額及其他大陸地區來源所得已納稅額合計200萬元，則計算可扣抵稅額限額為：(1,000-800+600)*20%=160(萬元)，雖然甲公司在大陸地區及第三地區繳納稅額為200萬元，惟僅得扣抵160萬元，超過部分不能扣抵。

提醒營利事業，列報大陸地區來源所得扣抵稅額時，應以取得大陸地區來源收入減除相關成本費用後之所得計算，且須留意扣抵稅額上限規定，並應於申報時檢附大陸地區所得來源國發給之納稅憑證及相關證明文件申報扣抵。(審一科陳燕凌科長 分機7100)

3.110年度營利事業所得稅因疫情影響無法一次繳清稅捐者，可於網路結算申報時一併申請延期或分期繳納

財政部南區國稅局表示，因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情衝擊，110年度營利事業所得稅結算申報及繳納期間為111年5月1日至6月30日。納稅義務人若受傳染性肺炎疫情影響而不能於規定繳納期間一次繳清稅捐者，可申請延期(最長1年)或分期(最長3年分36期)繳納。只要在申報期限6月30日 前，依申請事由備妥證明文件，透過營利事業所得稅電子結(決)算申報系統，繳稅方式選取「非線上繳稅」，申報上傳成功後，在「申請延期或分期繳稅」顯示訊息點選「線上申請」，將自動連結至 「財政部稅務入口網」(https://www.etax.nat.gov.tw)，填寫資料並上傳相關證明文件後，即完成申請。

非透過網路申報的納稅義務人請以工商憑證至財政部稅務入口網線上服務>選擇受肺炎疫情影響申請延期、分期繳稅進行申請；亦可臨櫃或線上取得申請書填寫並檢附證明文件後，以臨櫃、傳真或郵寄方式提出申請。(稅務資訊科黃股長  06-223111轉8110)

4.營業人轉售預售屋應注意開立發票方式

財政部南區國稅局表示，近期房市熱絡，帶動預售屋市場交易，營業人如將所購買預售屋之權利義務轉售他人時，應依轉售價金的全額開立應稅統一發票予買受人。
該局說明，營業人向建商購買預售屋，如果還沒取得房地所有權登記前就轉售，因銷售標的係請求移轉房地之登記請求權，並非銷售不動產，所以無法適用加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第1款出售土地免徵營業稅之規定，而應依讓與價格開立應稅統一發票交付受讓人。
舉例：營業人甲公司109年1月間向建設公司購買預售屋3,000萬元，雙方簽訂預售屋買賣契約書，並在繳納部分價金尚未登記產權前，因資金需求而於同年12月將該預售屋權利以總價3,360萬元（約定預售房屋款1,470萬元、土地款1,890萬元）轉售乙公司。甲公司應依讓與權利總額開立銷售額3,200萬元、稅額160萬元之應稅統一發票予乙公司並報繳營業稅。若甲公司將其中讓與預售土地登記權利款1,890萬元誤為出售土地款而開立免稅發票，甲公司除會被補徵營業稅額90萬元外，還會依營業稅法第51條第1項第7款遭受處罰。
    提醒營業人，如在還沒取得預售屋所有權前要轉售，應依轉售價金的全額開立應稅統一發票予買受人並報繳營業稅。(審查四科李科長)

5.國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所可透過電子憑證查詢所得資料

財政部中區國稅局東勢稽徵所表示，五月申報期來臨，國內營利事業、機關或團體組織及執行業務事務所自111年4月28日起至6月30日止，可利用電子憑證線上查詢110年度所得資料，查詢方式有下列兩種：

一、自行查詢

1.營利事業持經濟部核發之工商憑證IC卡（以下簡稱工商憑證）或機關、團體及執行業務事務所持國家發展委員會核發留有統一編號資訊之組織及團體憑證IC卡（以下簡稱組織及團體憑證），透過財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）查詢。

2.獨資、合夥組織之營利事業，除可利用工商憑證查詢外，亦得以所得年度結束日（110年12月31日）前已向稽徵機關完成登記之負責人所持有內政部核發之自然人憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」之健保卡，透過財政部稅務入口網查詢；但於110年度期間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者，不適用以負責人所持有之自然人憑證或健保卡查詢。

二、委任代理人代為查詢

營利事業、機關或團體組織及執行業務事務所可自111年4月1日起至6月30日止，使用上述電子憑證，透過財政部稅務入口網完成線上授權委任代理人後，再由「代理人」於4月28日起至6月30日止，以代理人的工商憑證或組織及團體憑證，透過財政部稅務入口網代為查詢。

強調國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所查詢之所得資料，是來自各憑單填發單位所申報之各式憑單歸戶後的資料，僅作為申報所得稅時之參考，相關所得應依稅法規定自行減除成本及相關必要費用，納稅義務人如有所查詢資料以外之其他來源所得，也要列入申報；以免因漏報或短報所得而受罰。(營所遺贈稅股羅小姐分機202)

6.開立雲端發票之營業人短漏報營業稅情節輕微，可以免罰或減輕處罰

為鼓勵營業人開立雲端發票，並提高營業人開立雲端發票之誘因，以落實節能減碳政策，並建構全面電子化之稅務環境，依「稅務違章案件減免處罰標準」第15條及「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」規定，針對開立電子發票及雲端發票之份數達一定比率的營業人，免予處罰或減輕處罰。

開立電子發票及雲端發票的營業人，如有短漏報銷項稅額，同時符合（一）開立電子發票之份數占該期申報開立統一發票總份數之比率在5%以上；（二）開立雲端發票之份數占該期申報開立電子發票總份數之比率在15%以上；（三）少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額之比率在10%以下等要件，免予處罰。另外，同時符合前述（一）（二）要件的營業人，惟少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額之比率超過10%，但在13%以下，則可減輕處罰。

舉例說明如下：                                                               

例1:甲公司於111年3月10日申報111年1-2月營業稅，因一時疏忽漏報銷項稅額2,500元，而甲公司當期全部銷項稅額30,000元，開立統一 發票共30張，其中有10張電子發票及2張雲端發票，經計算電子發票份數占該期統一發票總份數比率為33.33%（10張/30張），雲端發票份數占該期電子發票總份數比率為20%（2張/10張），少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額比率為8.33%（2,500元/30,000元），故符合免罰之規定。
例2:乙公司於111年3月11日申報111年1-2月營業稅，因一時疏忽漏報銷項稅額2,500元，而乙公司當期全部銷項稅額20,000元，開立統一發票共30張，其中有10張電子發票及2張雲端發票，經計算電子發票份數占該期統一發票總份數比率為33.33%（10張/30張），雲端發票份數占該期電子發票總份數比率為20%（2張/10張），少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額比率為12.5%（2,500元/20,000元），仍應處罰，惟符合減輕處罰之規定。

為推廣雲端發票，不僅鼓勵民眾在消費的時候，以載具索取雲端發票，又為響應節能減碳政策並保護地球環境，也從開立發票端著手，針對開立電子發票及雲端發票達一定比率的營業人，給予一定比率的容錯免予處罰或減輕處罰。(黃鴻偉(07)7404001分機5938)

7.贈與股票在未過戶前，得撤回贈與稅申報

問：其上月將其名下3家上市公司股票各10,000股贈與未婚夫，已申報贈與稅並繳訖贈與稅款，今因個人因素，可否申請撤回贈與稅申報並退還其已納贈與稅款？

財政部高雄國稅局表示，依據民法第408條第1項規定，贈與物之權利未移轉前，贈與人得撤銷其贈與。其一部已移轉者，得就其未移轉之部分撤銷之。另依財政部80年1月31日台財稅第790316851號函規定，納稅義務人以股票為贈與，已提出贈與稅申報並經核定稅款繳訖，在未辦妥股東名義變更登記前，如經查明該贈與標的仍屬贈與人所有，贈與人可撤銷或解除該贈與，申請撤回贈與稅申報並退還其已納贈與稅款。

洪小姐贈與未婚夫股票，若尚未向該3家公司股務辦妥股票過戶，確仍為洪小姐所有，則可向國稅局申請撤回贈與稅申報並退還其已納贈與稅款。

呼籲目前正值嚴重特殊傳染性肺炎防疫期間，為降低臨櫃申辦之群聚感染風險，建議贈與稅申請撤回民眾，可透過財政部稅務入口網(網址:https://www.etax.nat.gov.tw)線上申辦方式申請贈與稅案件撤銷(路徑：財政部稅務入口網/線上服務/線上申辦∕稅務線上申辦/贈與稅/申請贈與稅案件撤銷)，免出門即可完成申請，省時、安全、便利又防疫。(撰稿人賴秀麗：(07)5337257 分機6533) 

8.菸酒稅廠商以自製產品犒賞員工仍應課徵菸酒稅

財政部北區國稅局表示，依據菸酒稅法第1條規定，不論在國內產製或自國外進口菸酒，均應依本法規定徵收菸酒稅。另同法第3條規定，菸酒稅應於應稅菸酒出廠或進口時課徵，惟有下列情形，仍視為出廠，亦應課徵菸酒稅：
一、在廠內供消費者。
二、在廠內加工為非應稅產品者。
三、在廠內因依法強制執行或其他原因而移轉他人持有者。
四、產製廠商申請註銷登記時之庫存菸酒。
五、未稅移運至加工、包裝場所或存儲未稅倉庫及廠內，有遇火焚毀或落水沉沒及其他人力不可抵抗災害以外之情事，致短少者。
    舉例：菸酒稅廠商以自製酒品，在廠內舉辦試喝活動，或將自製酒品當贈品贈送給員工，均視為出廠，應依法繳納菸酒稅，不要誤以為該等酒品並未出廠或銷售，而可不必報繳菸酒稅。
     近年來仍有查獲國內菸酒稅廠商，因誤以為贈送自製產品給員工，可免徵菸酒稅，而遭補稅處罰。(審查三科湯股長 電話:（03）3396789轉1471)

9.宗教團體符合規定者免辦理所得稅結算申報

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，宗教團體符合財政部規定者，免辦理所得稅結算申報，惟其財產總額或當年度收入總額達新臺幣1 億元以上者，仍應依所得稅法第71 條之1第3項規定辦理結算申報，並應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第2 項規定，委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。
    宗教團體符合下列規定者，免辦理所得稅結算申報：

1.依法向內政部、省 (市)、縣(市)政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人。

2.無銷售貨物或勞務收入者。3.無附屬作業組織者。

宗教團體從事下列活動屬銷售貨物或勞務：1. 販賣宗教文物、香燭、金紙、祭品等商業行為。2. 供應齋飯及借住廂(客)房之收入，訂有一定收費標準。3. 提供納骨塔供人安置骨灰、神位之收入，訂有一定收費標準。4. 出租財產收得租金收入。5. 從事與宗教團體創設目的無關活動所收取之各項收入及其他營利收入。
    提醒宗教團體不符合上列規定者，應依所得稅法第71 條規定辦理結算申報，其不合免稅要件者，仍應依法課稅。110年度結算申報期間為111年5月1日至111年6月30日，為落實簡化及節能減碳之效益，請多多利用網路辦理結算申報及上傳附件資料。
(營所遺贈稅股陳巧秤：(04)8332100轉分機107)

10.納稅義務人列舉醫藥及生育費要注意檢附正確單據

財政部北區國稅局表示，納稅義務人綜合所得稅結算申報列報醫藥及生育費扣除額時，應注意本人及其配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，並應檢附醫療院所開立之收據正本，單據如已繳交服務機關申請補助者，須檢附經該機關證明之收據影本申請扣除。但受有保險給付部分，不得扣除。
    所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定醫藥及生育費列舉扣除額之立法意旨，係針對人民因身體病痛接受治療而支付的費用，因屬生活中之必要支出，故於計算所得淨額時予以扣除，惟以該等醫藥費用係支付予合於前揭規定之公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，始得扣除。又倘因病情需要急須使用該院所無之特種藥物，而自行購買使用者，其藥費可憑：(一)該醫院、診(療)所之住院或就醫證明。(二)主治醫師出具准予外購藥名、數量之證明。(三)書明使用人為抬頭之統一發票或收據，申報醫藥及生育費列舉扣除。
    舉例：甲君109年度列報受扶養親屬乙君之醫藥及生育費扣除額12萬元，經該局以不符合稅法規定，予以剔除該筆醫藥及生育費扣除額，甲君不服，主張受扶養親屬乙君因發展遲緩，經醫院出具證明書且建議進行相關之復健療程，其確實有進行復健治療之必要性，取具依法設立之復健院所開立之復健費用收據，應准予減除等，申請復查，經該局以A診所既非公立醫院，亦非全民健康保險特約醫事服務機構，且非屬財政部認定會計紀錄完備正確之診所，不符合前揭所得稅法規定，予以復查駁回。
    特別提醒納稅義務人，綜合所得結算申報時應注意列舉符合醫藥及生育費扣除額要件之支付證明文件，以保障自身權益。(法務二科胡審核員(03)3396789 轉1659)

11.佃農領取耕地三七五租約補償費，應以半數申報綜合所得稅，以免受罰

財政部北區國稅局表示，佃農因地主收回三七五租約之耕地，依平均地權條例第77條規定取得之補償費，屬所得稅法第14條第3項規定之變動所得，得僅以補償費之半數作為當年度其他所得申報綜合所得稅，其餘半數免稅，如未依規定申報，恐遭補稅處罰。
    耕地出租人依平均地權條例規定終止租約收回耕地時，應就申請終止租約當期之公告土地現值，預計土地增值稅，並按該公告土地現值減除預計土地增值稅後餘額三分之一給予補償，耕地承租人得按所取得補償費之半數作為當年度其他所得課稅，其餘半數免稅。此外，若佃農另領有尚未收穫之農作改良物補償費者，係屬損失之補償，可免納所得稅。
    舉例：轄內佃農甲君與地主乙君訂有耕地三七五租約，嗣乙君於109年間為收回耕地與甲君協議終止租約關係，甲君自乙君取得補償費630萬元，惟於辦理109年度綜合所得稅結算申報時，並未申報該筆其他所得，遲於該局進行調查時，甲君始補申報該筆315萬元（630萬元50%）之其他所得，並補繳稅款37萬元，惟於調查後補報補繳稅款已不符合稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之規定，仍應按所漏稅額37萬元處0.4倍之罰鍰14萬8千元。
    提醒耕地三七五租約補償費因非屬扣繳範圍之所得而無扣(免)繳憑單，佃農如有領取補償費應依規定將補償費之半數併入綜合所得總額申報繳稅，以免經查獲後遭補稅處罰。(法務二科呂股長：(03)3396789轉1681) 

編輯委員會編製111051008

相關附件內容請至公會網站公會首頁 > 檔案下載 > 稅務訊息快遞下載區  下載使用

代轉本會全聯會電子公文

依據經濟部111.05.06經商字第1110241141號函

全聯賢字第1110510-1號

主旨：經濟部業於111年5月6日以經商字第11102411440號公告修正「公司行號及有限合夥營業項目代碼表」，新增1項及修正1項營業項目代碼。

經濟部公告：公告本部「公司行號及有限合夥營業項目代碼表」新增1項及修正1項營業項目代碼

秘書處公告

本會將舉辦「一一一年度稅務研討會(一)」

強力徵求研討會議題  

時間：111年7月19日(星期二)，下午2點至5點上課

★上課方式靜待通知

 請會員先將平常實務中所發生的法律(與財稅相關)問題，用文字敘述提供給公會，我們可以先統整起來。

(講師於課堂中會以不具名方式來解答)

請於111年07月08日(星期五)中午前傳真：04-7282609或

E-mail:tax.acc@msa.hinet.net

111年   法律(與財稅相關) 議題提案單 

代轉彰化縣地方稅務局111.05.05彰稅服字第1116159399號

1.110年度營利事業所得稅結算申報重點整理

財政部中區國稅局表示，110年度營利事業所得稅結算申報期間，自111年5月1日至同年5月31日截止，為協助納稅義務人順利完成申報，該局乃彙整110年度結算申報重點事項，以提醒營利事業、機關或團體注意。

一、為落實節能減碳，110年度營利事業所得稅結算申報書表，針對僅少數營利事業才會使用之附表，例如：租稅減免、關係人交易明細表、跨國企業集團成員揭露資料或其他申報書表附冊等，並未納入訂本式申報書，倘營利事業需要使用上開申報書表，可至該局網站（https：//www.ntbca.gov.tw）「主題專區/稅務專區/營利事業所得稅結算申報專區」下載表單，依式填寫後併同申報；使用網際網路申報者，營利事業所得稅電子結算申報系統（即網路申報軟體）仍提供各申報書表之建檔功能。

二、配合110年4月28日修正公布所得稅法部分條文（房地合一稅2.0），自110年7月1日施行，營利事業、機關或團體如有適用房地合一課徵所得稅之房地交易，應依「交易日」判斷係適用房地合一稅1.0或2.0規定，為使納稅義務人正確計算應納稅額，特於申報書之申報須知增修相關說明，提醒正確填報：

（一）110年6月30日以前交易之房屋、土地，適用房地合一稅1.0，應填寫申報書第C1頁(機關團體申報書第13頁)，採合併計算稅額，即以房地交易所得額減除土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額按20%稅率課稅。

（二）110年7月1日以後交易之房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地、符合一定條件之股份或出資額（以下合稱房地），適用房地合一稅2.0，應依房地持有期間（2年以內、超過2年未逾5年、超過5年）按差別稅率（45%、35%、20%）分開計算稅額；但如屬興建房屋完成後第一次移轉之房地交易，該筆房地交易所得仍併入營利事業所得額按20%稅率課稅，不適用分開計稅之規定，申報書填寫方式分別整理如下表。

（三）獨資、合夥組織營利事業 110年7月1日以後交易房地所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14之4至第14條之7規定申報課徵所得稅，不計入獨資、合夥組織之營利事業所得額，申報書第9頁新增「獨資合夥組織之房屋、土地交易所得額」欄位，方便填寫及計算。

三、因應適用房地合一稅2.0之交易所得，不併計營利事業所得額，採分開計稅合併報繳，因該分開計算之所得額及應納稅額仍屬營利事業所得額及應納稅額之範疇，財政部於111年2月22日修正發布所得基本稅額條例施行細則，將前開房地交易所得及應納稅額，併同納入計算基本所得額及基本稅額，公司如應辦理所得基本稅額申報，可以注意申報書第2頁相關欄位說明。

四、因110年度嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情未緩解，影響國內營利事業營運，尤以中小企業為甚，財政部賡續提供租稅協助措施，於111年1月20日發布110年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點第15點規定，營利事業110年度營業收入淨額較109年度或108年度任一年度減少達30%者，其適用擴大書面審核之純益率標準，得按80%計算，填寫申報書第1頁損益及稅額計算表請注意勾選「附註八」欄位。

營利事業、機關或團體如有受疫情影響，或因客觀事實發生財務困難，不能一次繳清應納之結算稅額，得於規定納稅期間內向各分局、稽徵所申請延期或分期繳納稅款，若採用網路辦理結算申報，可以透過網路申報軟體連結至財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)進行線上申請作業；如有申報應退稅款，可以在申報書填寫「直接劃撥退稅同意書」，經核定後之退稅款項即可直接匯入帳戶，節省日後兌領退稅支票往返時間及成本。(審一科葉曉慧：（04）23051111轉7171)

2.營利事業所得稅結算申報常見之申報錯誤或疏失型態                

財政部中區國稅局表示，110年度營利事業所得稅結算申報將於111年5月1日開始辦理，為避免營利事業因不諳所得稅法相關規定或申報期間忙碌疏忽，致未依規定申報及繳稅，該局整理以往轄內營利事業常見申報錯誤或疏失態樣，提醒營利事業留意避免違失，以免日後遭受補稅處罰。整理營利事業常見申報錯誤或疏失態樣說明如下：
一、營業收入：

(一)未加計被查獲短漏報統一發票之銷售額，致漏報營業收入。

(二)小規模營業人於年度中改為使用統一發票商號，未將原屬小規模營業人期間查定課徵之銷售額併計申報。  

二、營業成本：

(一)存貨盤損金額，已列報為其他營業成本，惟又將該金額列為當年度製成品之其他成本加項，致營業成本計算錯誤。

(二)營利事業購入間接原(物)料，未於會計年度終止日就尚未耗用部分轉列存貨，致虛增營業成本。

三、營業費用：

(一)營利事業列報長期駐外人員之薪資、旅費、保險費、伙食費等費用，未能提示從事與營業活動有關之證明文件，亦未列報技術或管理服務相對收入。

(二)營利事業以無僱用事實之人頭，虛報薪資支出、伙食費、保險費及退休金等費用。

(三)營利事業列報經營本業及附屬業務以外之損失，或個人、家庭之消費支出。

四、非營業收益及損失：

(一)將資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，未依規定設算利息收入。

(二)註冊地為國外之基金及有價證券，其出售利益應列為應稅之處分資產利益。

(三)短漏報保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入及各項應稅補助款等，致短漏報課稅所得額。

(四)列報投資損失應以實現者為限，如其所投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減，則投資損失並未實現，應不予認列。屬被投資事業虧損而減資者，應以實際投資成本乘以減資比例計算之；屬被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算之。

五、未分配盈餘：

(一)公司或有限合夥事業依產業創新條例第23條之3規定，以實質投資金額列為未分配盈餘減除項目，應特別注意有關實質投資範圍，不包含購買土地及非屬資本支出之器具與設備。

(二)合併後存續營利事業，其為消滅營利事業辦理未分配盈餘申報時，應與其本身之所得分開計算並分別辦理申報。

(三)營利事業除依其他法律規定，由主管機關命令自當年度盈餘提列特別盈餘公積或限制分配部分外，自行提列之特別盈餘公積不得列入未分配盈餘之減項。

六、其他：

(一)營利事業出售屬房地合一新制規定之房屋及土地時，漏未填報申報書表C1頁及計算課稅所得額。

(二)營利事業買受人申請退還減徵之貨物稅稅額，應列為該固定資產成本或當年度費用之減項，於購買次年度始申請退稅者，該退稅款應於申請時列為該資產未折減餘額之減項；該貨物以費用列帳者，列為申請年度之其他收入。

(三)會計師查核簽證案件，未如期申報或未如期繳納或短繳結算申報自繳稅款，或未如期檢送會計師簽證報告書至稅捐機關，應視為普通申報案件，無盈虧互抵之適用。

(四)申報扣抵境外已納所得稅額，應注意查對申報扣抵各筆境外所得稅額之相對境外所得是否已全數申報，及是否以境外收入減除相關成本費用後之所得計算扣抵稅額之限額。

呼籲營利事業於辦理所得稅結算申報時，應自行檢視各項申報資料是否符合所得稅法相關規定，正確報繳稅，以維自身權益。(審一科顏沛榆：04-23051111轉7165)   

3.執行業務者、私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，110年度適用之費用率得予調增

延續去年紓困措施，財政部於111年1月25日發布「稽徵機關核算110年度執行業務者收入標準」、「110年度執行業務者費用標準」及「110年度私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所(下稱其他所得業者)成本及必要費用標準」。

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，因109年度起執行業務者及其他所得業者受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響致收入減少、費用增加，使費用占收入之比重增加，財政部訂定109年度上開費用標準時，增訂適用之費用率得予調增之租稅協助措施。   鑑於110年度疫情未緩解，且中央流行疫情指揮中心於110年5月至7月間提升疫情警戒至第3級，110年度賡續提供上開租稅協助措施，並適度調增110年度執行業務者及其他所得業者費用率。

執行業務者或其他所得業者110年度受疫情影響，其採收入減除相關費用核實計算損益，並能提供證明所得額之帳簿文據調查者，可依帳證及相關規定核實認定；其未依法設帳記載及保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據，其110年度各項收入適用財政部頒定之費用標準及適用條件如下:

一、醫事人員之執行業務者:無須個別舉證其受疫情影響情形，亦無適用條件限制。
(一)適用對象:助產人員、藥師、中藥師、西藥師、醫療機構醫師報准前往他醫療機構從事醫療業務者、醫事檢驗師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、牙體技術師(生)及語言治療師。

(二)各項收入適用之費用率得按費用標準之117.5%計算。如西醫師全民健康保險收入之費用標準由每點0.8元提高至0.94元；掛號費收入由78% 提高至92%。

(三)藥師之全民健康保險收入(含藥費收入)費用率由94% 提高至97%。

二、其他執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園、養護醫療院所業者:

(一)符合110年度收入總額較109年度或108年度任一年度減少達30%者，其適用之費用率得按費用標準之112.5%計算。如私人辦理補習班收入之費用率由50% 提高至56%。

(二)執業期間不滿一年者，按實際執業月份相當全年之比例換算全年度收入總額計算。

4.營業人將購買預售屋之權利義務讓與他人承受，應開立統一發票

財政部北區國稅局表示，營業人購買預售屋，如於新屋建成前，即將購屋之權利義務轉讓予他人，其性質係屬權利買賣，核屬銷售勞務之範疇，應依加值型及非加值型營業稅法第3條及財政部81年9月2日台財稅第810824931號函規定，按讓與價格開立統一發票予受讓人。
    舉例：轄內甲公司102年度購買預售屋及該屋坐落之土地，並支付部分房地價金，嗣因財務困難無力繳納後續價款，於105年度以總價合計4,000萬元，將其預售屋權利義務移轉予股東，卻未依讓與價格全額開立統一發票與股東。經該局核定漏報銷售額4,000萬元，補徵營業稅額200萬元及處罰鍰100萬元。甲公司不服，就罰鍰申請復查，主張其因未諳稅法規定，誤以為將預售屋轉讓給股東不用開立統一發票，請體諒無心之過准予免罰，經該局復查決定，甲公司為營業人，於讓與預售屋之權利義務時有依讓與價格（包括土地款及房屋款）開立統一發票及申報營業稅之義務，所涉違章情節尚不得以未諳法令規定而免責，予以駁回。
    提醒營業人讓與預售屋權利義務時，應依規定按讓與價格開立統一發票，以免遭補稅及處罰。(法務一科江審核員：(03)3396789轉分機1643)

5.營利事業因區段徵收依法領取之拆遷補償費仍應申報納稅

財政部北區國稅局表示，營利事業因政府舉辦公共工程或市地重劃，依拆遷補償辦法規定所領取建築物、雜項補償費及自行拆遷獎勵金等收入，尚無免納所得稅規定之適用，應列為其他收入，其必要成本及相關費用准予一併核實認定。
    政府為促進都市整體建設發展及提高土地經濟利用價值，辦理都市重劃區段徵收，營利事業因政府區段徵收依法所領取之拆遷補償費及獎勵金，雖然是因為公權力強制介入而發生的非自願性收入，惟因非屬所得稅法第4條第1項第3款規定「傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金」，尚無免納所得稅規定之適用，應列為其他收入，於減除相關之成本及費用或損失後仍有餘額，依法核課營利事業所得稅。
    舉例：轄內甲公司108年度領取政府發放區段徵收開發案建物拆遷補償費約30萬元及建物自動拆遷獎勵金、工廠機械設備拆遷補償費等約30萬元，惟漏未申報其他收入，經該局查獲後核定補徵營利事業所得稅12萬元，並處以罰鍰7萬餘元。
    提醒營利事業如因徵收領取各項拆遷補償費應列為其他收入，於減除必要成本及相關費用或損失，如有所得，始須課稅；如有損失，亦可核實認列。(審一科王審核員分機1367)

6.營業人以較時價顯著偏低價格銷售房屋而無正當理由者，稽徵機關得依時價調增銷售額

財政部臺北國稅局表示，依據加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第17條規定，營業人以較時價顯著偏低價格銷售房屋而無正當理由者，稽徵機關得依時價認定其銷售額，調整補徵營業稅。                                             

上述營業稅法規定所稱時價，依同法施行細則第25條規定，係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格；房屋時價，依財政部96年5月30日台財稅字第09604520980號令及96年9月13日台財稅字第09604539250號令規定，可參酌銀行貸款評定之房屋款價格、出售房屋帳載未折減餘額估算之售價等9種資料認定，當時價資料同時有數種者，得以其平均數為當月份時價。由於現行營業稅法第8條第1項第1款規定，營業人銷售土地免徵營業稅，營業人倘無正當理由，藉訂定房地銷售合約時，刻意壓低房屋銷售價格及高估免稅土地銷售價格，以規避較高營業稅稅負，稽徵機關得依上述規定，按時價認定銷售額。

舉例：甲公司於106年間銷售房地總價新臺幣(下同)3億元，分別開立房屋銷售價格8,000萬元及土地銷售價格2億2,000萬元之統一發票，惟經該局查核發現，上開房屋銷售價格8,000萬元，較買受人申辦貸款銀行評定之房屋價格1億5,000萬元為低，另審視甲公司之財產目錄，發現該房屋帳載未折減餘額約1億4,000萬元，亦高於甲公司所開立之統一發票銷售額，以致此筆房地交易，土地有高額利潤，房屋卻為虧損之不合理情形。甲公司雖提示已分別載明房屋及土地銷售價格之買賣合約書，然未說明「房屋銷售價格偏低，土地銷售價格偏高」之正當理由，該局乃依營業稅法第17條及同法施行細則第25條規定，以時價調增房屋銷售額，核定補徵營業稅額。

呼籲營業人銷售房屋，應誠實申報銷售額，若經稽徵機關查核發現有「房屋銷售價格偏低，土地銷售價格偏高」等異常情事，而無正當理由，稽徵機關將依時價調整銷售額並依法補稅。(法務一科陳審核員電話2311-3711分機1820）

7.營利事業出售房地所得之課稅規定

財政部北區國稅局表示，營利事業出售房地所得，依房地取得日期、持有期間及交易日期，其課稅規定並不相同。其出售之房地如於103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內或於105年1月1日以後取得者，應適用房地合一稅規定；如所出售房地之取得日期及持有期間非屬上開房地合一課徵範圍，其出售房屋所得應課稅，出售土地所得則免納所得稅，土地交易損失亦不得扣除。
    舉例：轄內甲公司108年度營利事業所得稅列報處分資產利益新臺幣（下同）0元，經該局查得其於103年2月取得系爭房地，於108年2月遭拍賣處分，持有期間已逾2年，非屬房地合一課徵範圍，是其出售房屋所得應課稅，出售土地部分，如有所得可免納所得稅，如有損失則不得扣除。經該局依查得資料，以房屋未含稅拍定價格13,409,524元（14,080,000÷1.05）及土地之拍定價格6,619,999元，分別減除房屋出售前之未折減餘額9,464,852元、土地取得成本15,312,183元及土地增值稅70,185元，核算出售房屋增益3,944,672元及出售土地損失8,762,369元，核定應補稅額661,054元。甲公司不服，主張該房地之出售所得應按房地合一稅規定計算云云，申經復查及訴願均遭駁回在案。
    提醒營利事業出售房地所得，應依房地取得日期、持有期間及交易日期適用相關規定申報納稅。(法務一科黃審核員：(03)3396789轉1625)

8.營利事業列報旅費，應與營業有關

財政部北區國稅局表示，營利事業列報旅費支出，依營利事業所得稅查核準則第74條規定，應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件，足資證明與營業有關者，憑以認定。
    依收入與成本費用配合原則，所得稅法上關於營利事業所得之計算，其中就營業費用支出之認列，並非僅有支出之事實，尚須該支出對營利事業係屬合理且必要，即須與營利事業之業務具有相當關連性。
    舉例：於查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現列報總經理A君出差至日本、新加坡及法國等地之旅費300萬元，甲公司提供旅費申請書、出差報告單、機票、登機證、住宿憑證及旅行社代收代付收據等支出憑證，惟出差報告單僅簡略說明行程為拓展業務，未能詳載逐日前往地點、訪洽對象及提示證明與營業有關之文件，該局爰依規定調減旅費300萬元，核定補徵稅額60萬元。(審一科彭審核員分機1365)

9.汽車交通事故死亡向保險公司請領之保險金及補償金課徵遺產稅問題

  問:家人因汽車交通事故死亡，保險公司理賠之強制汽車責任保險金及補償金是否要併入遺產申報?

      財政部中區國稅局彰化分局表示：汽車交通事故致受害人死亡，其繼承人依據強制汽車責任保險法向保險公司請領之保險金及領取之特別補償金，依據財政部90年2月14日台財保字第0890073240號函釋，非屬受害人之遺產，免予計入受害人遺產總額課徵遺產稅，故王先生依據強制汽車責任保險法向保險公司領取之保險金及特別補償金免予計入受害人遺產。(營所遺贈稅課趙素清：04-7274325轉117)

10.繼承人間不論如何分割遺產均不課贈與稅

問：最近父親過世，若她所繼承之遺產低於應繼分，是否會被課徵贈與稅?   

財政部中區國稅局彰化分局表示：民法應繼分規定之設置，其目的係在繼承權發生糾紛時，得憑以確定繼承人應得之權益，如繼承人間自行協議分割遺產，於分割遺產時，經協議其中部分繼承人取得較其應繼分為多之遺產者，民法並未予限制；因此，繼承人取得遺產之多寡，自亦毋須與其應繼分相比較，從而亦不發生繼承人間相互為贈與問題。故無論林小姐繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅。(營所遺贈稅課趙素清分機117)

11.獨資、合夥營利事業之資本主或合夥人取自經營事業盈餘之營利 所得，

   無8.5%可抵減稅額或按28%稅率分開計稅之適用。

      財政部高雄國稅局表示，今年5月報稅季將至，提醒獨資、合夥營利事業之資本主或合夥人於申報110年度綜合所得稅時，對於其經營事業所得之盈餘或合夥人每年度應分配之盈餘，係屬所得稅法規定之營利所得，應併入綜合所得總額課稅；且因該獨資或合夥事業之盈餘非股利憑單填報範疇，該盈餘不能按8.5%計算可抵減稅額抵繳應納稅額，或按28%稅率分開計稅，應與其他類別所得合併計算應納稅額。

      舉例說明：甲君獨資經營A商號，為小規模營利事業，無須辦理營利事業所得稅結算申報，甲君之營利所得，直接由稽徵機關按查定課徵營業稅銷售額依規定純益率核算之，並納入提供查詢所得資料範圍內。甲君申報109年度綜合所得稅，於填寫紙本申報書時，雖依查調所得清單列示之A商號營利所得21,600元〔每月查定銷售額30,000元×12個月×純益率6%〕申報，但因不懂稅法規定，誤認該筆所得有8.5%可抵減稅額之適用，自行計算可抵減稅額1,836元（21,600元×8.5%）抵減應納稅額，嗣經國稅局審查發現，核定補徵稅款1,836元。

      進一步指出，非屬小規模營利事業之獨資資本主或合夥人取自其經營事業盈餘之營利所得，不在稽徵機關結算申報期間提供查詢所得資料之範圍內，應自行依營利事業所得稅結算申報書之投資人明細及分配盈餘表所分配之盈餘，於辦理綜合所得稅結算申報時列報為營利所得，也沒有8.5%可抵減稅額之適用。

  (鳳山分局陳松穗分局長 撰稿人林姵如：(07)7404001 分機5824)

12.小規模營業人於年度中變更為使用統一發票營業人，應將查定課徵營業額 

   併入當年度營業收入申報。

      財政部高雄國稅局表示，110年度營利事業所得稅結算申報在即，小規模營業人依規定無須辦理結算申報，惟若在年度中變更為使用統一發票營業人，務必於辦理該年度結算申報時，將查定課徵營業額及開立統一發票之營業額，合併計入該年度營業收入中申報，若其屬查定課徵期間之實際營業額如經調查發現高於查定營業額時，應以實際營業額併計該年度營業收入中申報，以免因短漏報營業收入遭處罰。

舉例：甲商號以經營冷飲店為業，110年1至3月為查定營業額之小規模營業人，每月查定營業額為18萬元；嗣於同年4月起變更為使用統一發票營業人，4至12月開立統一發票銷售額計250萬元，111年5月申報110年度營利事業所得稅之營業收入應申報304萬元(18萬元*3個月+250萬元)。倘甲商號，經國稅局調查發現110年1至3月實際營業額為59萬元(已高於查定營業額)，甲商號110年度營業收入應申報為309萬元(59萬元+250萬元)。該局提醒，小規模營業人年度中變更為使用統一發票者，於次年度申報前一年度營利事業所得稅時，要將屬查定課徵營業稅期間之營業額併計入營業收入，以免因疏漏而遭處罰。(旗山稽徵所莊佳燕主任 撰稿人何雪枝：(07)6612027分機5665)

編輯委員會編製111042607

相關附件內容請至公會網站公會首頁 > 檔案下載 > 稅務訊息快遞下載區  下載使用

因疫情影響，事務所負責人、員工、家屬及客戶負責人、會計人員及家屬確診或隔離，所涉營業稅展延申報疑義一案，說明如下：

1、 隔離日期如何認定+20日?

說明：

(1) 依財政部111年4月26日台財稅字第11104572530號令規定，營業人受COVID-19疫情影響，其負責人、主辦會計人員或受委任辦理申報之會計師、記帳士、記帳及報稅代理人，111年3-4月期(含4月)營業稅原申報繳納期間(111年5月1日至16日)內接受治療、隔離或檢疫者，可檢附相關證明文件展延申報繳納期限至111年5月24日；該期限屆滿仍接受治療、隔離或檢疫者，其申報繳納期限自治療、隔離或檢疫結束之次日起展延20日，檢送案例說明如附件。

(2) 至事務所員工確診得否展延申報繳納期限，請提供具體個案情形洽所轄國稅局協處。

2、 倘事務所服務之客戶數眾多且均隸屬不同轄區，應如何遞送申請書?

說明：

倘符合上開財政部111年4月26日令之適用對象，尚無須事前提出申請。

3、 是否有相關申請書表格？

說明：

理由同上。

4、 倘營業稅網路申報系統於5月17日後關檔，改採人工申報，相關申報書等資料應如何送件？

說明：

營業人於營業稅網路申報結檔日後始申報營業稅者，需改採人工方式申報，相關申報書表可採臨櫃送件或郵寄方式辦理，惟進、銷項資料部分可遞送媒體資料向所轄國稅局申報。

5、 倘政府機關未掣發隔離通知書等文件，應檢附之附件為何?

說明：

依嚴重特殊傳染性肺炎中央流行疫情指揮中心網站及本(5)月3日電話洽詢臺北市防疫專線，現行確診者於收到確診簡訊通知後，由確診者至「確診個案自主回報疫調系統」填報相關資料(含密切接觸者等)，再由地方衛生局開立電子居隔單，故現行均有相關文件可資證明。

代轉財政部訊息通知

代轉中區國稅局111.05.02中區國稅二字第1110004287號

主旨：因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，請會員加強宣導民眾在家利用手機或網路報稅及多元繳退稅方式。

說明：

一、依財政部111年4月28日台財稅字第11104579690號公告辦理。

二、因應防疫警戒及報稅需要，請協助宣導110年度所得稅結算申報及繳納期間延長為111年5月1日至6月30日，民眾可利用手機、平板或電腦以網路報稅或以稅額試算回復確認，亦可利用信用卡、行動支付、電子支付帳戶、委託轉帳、便利商店等多元方式繳稅或採直撥(轉帳)退稅，共同推廣E化申報暨繳退稅便民服務措施。

三、為鼓勵民眾在家報稅挺防疫，凡設籍中區國稅局轄區的民眾使用手機辦理110年度綜合所得稅結算申報，除了可參加網路申報(不包括前往國稅局辦理網路申報)抽獎(獎項總計821名) ，有最大獎3萬元獎金中獎機會外，還有手機報稅加碼獎(獎項總計710名)最大獎5萬元獎金；及智慧繳(退)稅獎(獎項總計613名)。

四、另今年於財政部電子申報繳稅服務網站、財政部稅務入口網、各地區國稅局網站首次導入智能客服機器人(國稅小幫手)服務系統，提供綜合所得稅(含結算申報、稅額試算、基本稅額、執行業務及其他所得、扣繳、外僑與個人房地合一稅制等)稅務問題之線上即時諮詢服務，亦請多加利用及宣導。

五、檢附110年綜合所得稅結算申報服務措施「行動電話認證」及「手機報稅2.0」宣導資料；民眾如有任何申報問題，歡迎撥打國稅局免費服務電話0800-000321諮詢，以降低群聚感染風險。

1.營利事業擴大書審純益率打8折

財政部中區國稅局表示，營利事業因受疫情影響致110年度營業收入淨額較109年度或108年度(任一年度)減少達30%者，適用擴大書審之純益率，得按該行業別純益率標準之80%計算全年所得額。

因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情在全球擴散，許多企業受疫情衝擊，造成營業收入減少及成本費用增加，進而影響獲利。營利事業於辦理結算申報時，如採核實計算損益者，可按實際收入及成本費用計算全年及課稅所得額，如實反映企業受疫情影響之獲利情形，所負擔的營所稅稅額得以減少，但是營利事業適用擴大書面審核實施要點申報者，係按營業收入淨額及非營業收入合計數乘以適用之純益率計算全年所得額，並無法反映因疫情影響獲利率降低之情形，考量受疫情嚴重影響營利事業的營運狀況，財政部於111年1月20日訂定發布「110年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，增訂前揭規定。

舉例：甲公司110年度營業收入淨額為250萬元，其經營行業別之110年擴大書審純益率標準為6%，因110年度營業收入淨額250萬元較109年度核定營業收入淨額500萬元減少達50%〔（250萬元－500萬元）/500萬元〕，符合受疫情影響之適用條件，因此，甲公司於申報110年度營利事業所得稅結算適用擴大書面審核時，可按純益率4.8%（即6%×80%）計算全年所得額。(苗栗分局營所遺贈稅課朱映潔：037-320063分機114)

2.營利事業110年度出售房地，應注意房地交易所得適用稅制

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，房地合一課徵所得稅制度自105年1月1日起實施，土地交易所得不再適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅規定(下稱房地合一稅1.0)，為落實居住正義，抑制短期炒作，所得稅法部分條文修正（下稱房地合一稅2.0），於110年7月1日起施行，營利事業比照個人依持有期間按差別稅率課稅。

問：110年度出售之土地如何判斷及適用何種稅制，稅率及申報方式有何差異？說明：110年度出售之土地，依其取得日及交易日而有下列3種課稅制度：1.出售取得日為104年12月31日以前之土地，為舊制課稅範圍，其出售所得適用免納所得稅之規定；2.出售房地合一稅1.0課稅範圍之土地（取得日105年1月1日以後，交易日110年6月30日以前），稅率維持為營利事業所得稅稅率20%；3.出售房地合一稅2.0課稅範圍之土地（取得日105年1月1日以後，交易日110年7月1日以後），則需依持有期間按差別稅率課稅（總機構在我國境內營利事業適用稅率45%~20%；總機構在我國境外營利事業適用稅率45%~35%）。

提醒無論是出售舊制、房地合一稅1.0及2.0之房地，申報期間皆為營利事業所得稅法定申報期間，惟房地合一稅2.0之申報方式，原則上係採分開計算稅額及合併報繳方式，僅有符合所得稅法第24條之5第4項規定，營利事業交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋及其坐落基地，始採合併計算稅額及報繳方式申報。(民權稽徵所營所遺贈稅股陳姿妏：04-23051116轉103)

3.合併存續公司申報未分配盈餘不得減除消滅公司以前年度帳載虧損數

財政部北區國稅局表示，營利事業如有以當年度盈餘彌補以往年度累積虧損數，得申報當年度未分配盈餘之減除項目。依所得稅法施行細則第48條之10規定，所得稅法第66條之9第2項第1款所稱「彌補以往年度之虧損」，指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其截至上一年度決算日止，依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之待彌補虧損數額。
    依前揭規定，公司申報當年度未分配盈餘減除以往年度之虧損，僅限本公司帳載之累積虧損，如公司當年度有合併情事，合併存續公司申報當年度未分配盈餘，不得減除消滅公司以前年度帳載之累積虧損數。
    舉例轄內甲公司108年度未分配盈餘列報減除「彌補以往年度累積虧損」26,443千元，經查發現係甲公司109年11月30日發行新股併購之合併乙消滅公司以前年度帳載虧損之金額，且甲公司截至上年度決算日止（107年底）並無帳列之累積虧損數，核與前揭法令規定不符，即該合併消滅乙公司以前年度帳載虧損數26,443千元不得自合併存續甲公司108年度未分配盈餘中減除，經該局予以調減及補徵未分配盈餘稅。(審一科羅審核員(03)3396789轉1375)        

4.營業人購置9人座汽車帳列固定資產，申請退還溢付營業稅須符合3條件

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定，自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵銷項稅額，又所稱自用乘人小汽車，係指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車，故營業人購置9人座汽車，如行車執照登載為自用小客車，即不得扣抵銷項稅額，若為客貨兩用車，則所支付之進項稅額，得扣抵銷項稅額。

以一般稅額計算之營業人購置9人座汽車，若（1）行車執照登載為自用小客貨或客貨兩用車。（2）該汽車非供銷售且帳列固定資產。（3）無營業稅法第19條所列不得扣抵之情形。其所取得合法憑證所支付之進項稅額，扣抵當期申報營業稅銷項稅額後仍有溢付營業稅者，得依規定申請退還。

舉例：一般稅額計算之營業人購置非供銷售9人座客貨兩用車並帳列固定資產，其購入時取得合法進項憑證並支付營業稅新臺幣(下同)5萬元，得退稅限額為5萬元，若當期申報進項稅額扣抵銷項稅額後仍有溢付稅額3萬元，低於得退稅限額5萬元，則當期得申請退稅金額為3萬元。(小港稽徵所莊淑燕(07)8123746 分機6072)

5.營業人出租財產收取押金別忘設算押金利息計算銷售額

財政部高雄國稅局表示，營業人出租財產所收取之押金應設算利息，　按月計算銷售額，不滿一月者，免予計算。又為簡化加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第4章第1節之營業人開立發票程序，若營業人收取押金計息金額零星，可改按年計算押金利息，並於首月按全年之利息開立統一發票。至於利率部分，不論按月或按年計算押金利息之利率為該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率。

舉例：A公司於111年1月1日出租房屋予B公司，收取押金100萬元，該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率0.78%，每月押金設算利息650元（含稅；100萬元0.78%/12），A公司應按月開立銷售額619元及稅額31元之統一發票予B公司。或可選擇按年計算押金利息7,800元，於111年1月開立銷售額7,429元及稅額371元之統一發票予B公司。

提醒營業人，出租財產應注意開立統一發票相關規定，倘押金未依規定設算利息開立統一發票並報繳營業稅，在未經檢舉或稽徵機關調查前，請儘速自動補報及補繳稅款，以免因漏報而受罰。至於營業稅法第4章第2節規定之營業人，仍應按月計算銷售額。(楠梓稽徵所(07)3614112 分機5217)

6.105年1月1日以後取得，110年7月1日以後轉讓之預售屋及其坐落基地，收入、費用認定原則

財政部中區國稅局北斗稽徵所表示，105年1月1日以後取得，110年7月1日以後轉讓之預售屋及其坐落基地，出售人實際收取價金部分才是實質的成交價額或收入，不包含受讓人後續支付建設公司（地主）價款。           
   出售人簽訂預售屋及其坐落基地成交價額，在出售時尚未支付全部價款，因此申報個人房屋土地所得稅時，成交價額以實際收取價金部分當作收入，成本以實際支付部分為主，未提示交易時之費用憑證，依所得稅法第14條之6規定，稽徵機關得按成交價額3%計算費用，並以30萬元為限，有提示費用憑證者，不在此限。

 （綜所稅股郭小姐：04-8871204分機211）

7.企業付給醫療院所的員工體檢費用，依支付對象不同，扣繳申報規定也各異

  問：公司對與之簽訂合約的醫療院所支付員工體檢費用，要如何開立扣繳憑單呢？

企業依職業安全衛生法規定，負擔在職員工之定期健康檢查費用及從事特別危害健康作業員工的特殊健康檢查，免列入員工薪資所得，其支付體檢費用給特約的醫療機構，可分為下列3種情形辦理扣免繳憑單申報:
(1)給付一般醫院、醫事檢驗所、診所，其屬所得稅法規定之執行業務者，應於給付時依規定扣繳率扣繳稅款，並於給付年度次年1月底前，向稽徵機關辦理扣繳憑單申報，所得類別為執行業務所得。
(2)給付予財（社）團法人醫院之醫檢費用，可免予扣繳所得稅，但於給付年度次年1月底前，須向稽徵機關列單申報，所得類別為其他所得 。
(3)給付予公立醫院，免予扣缴稅款亦免填報扣（免）繳憑單。

 (小港稽徵所撰稿人劉葳：(07)8123746分機6012)

8.個人獲取借名登記土地之售地利益，應列為其他所得申報綜合所得稅       

財政部南區國稅局表示，個人出售借用他人名義登記所有權之土地所獲取款項，扣除成本及必要費用後之餘額，應列入當年度綜合所得稅結算申報之其他所得申報繳稅。
    個人借用他人名義登記土地所有權，形成借名登記的法律關係，因其已經不是該土地所有權人，僅取得對登記名義人隨時終止契約返還土地之請求權，性質為債權請求權；如嗣後登記名義人出售土地，借名人所獲取之售地利益，是實現債權處分之利益，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應以其收入減除必要費用後之餘額為所得額，依法課徵綜合所得稅。
舉例：轄內納稅義務人甲兄與乙弟在89年間各出資160萬元共同購買A農地，並約定借名登記於乙弟名下，嗣於104年間雙方同意出售A農地，並依二人協議，甲兄獲取售地款300萬元，惟甲兄辦理104年度綜合所得稅結算申報時漏未列報該筆所得，經該局查獲，核定增列甲君104年度其他所得140萬元(300萬元-160萬元)，並據以發單補徵綜合所得稅40多萬元及裁處罰鍰20多萬元。甲君不服，申請復查，主張該獲配售地款係行使返還土地請求權而取回原屬自己的財物，未獲有額外利益，並無所得發生。經該局復查審理後，認為甲君取得該筆借名登記土地之售地利益，係屬於債權處分利益，應計入其他所得課徵綜合所得稅，原核定並無違誤，乃駁回甲君復查申請，甲君未提起訴願，而告確定。
    所得稅法第4條第1項第16款所規定個人出售土地，其交易之所得免稅，僅限於土地登記簿上之土地所有權人。因此，個人購買土地，卻以他人名義登記為土地所有權人時，嗣土地出售，因借名人所獲分配款非屬免稅所得，應記得申報綜合所得稅。籲請有上述情形之納稅義務人儘快辦理補申報，以免嗣後遭稽徵機關查獲，除須補稅外，還須繳納罰鍰。(法務二科阮股長 06-2298076)

9.個人或營利事業透過財團法人賑災基金會設立之專戶對烏克蘭國際援 

  助捐款得全額列報捐贈列舉扣除額或費用

      財政部表示，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，個人對於教育、文化、公益、慈善機構或團體(下稱機關團體)之捐贈，得於綜合所得總額20%額度內扣除；但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額限制。另依同法第36條規定，營利事業為協助國防建設、慰勞軍隊、對政府之捐贈，及經該部專案核准之捐贈，不受金額限制；對機關團體之捐贈，以不超過營利事業所得額10%額度內為限。

      財政部洽外交部表示，為協助烏克蘭難民，該部透過財團法人賑災基金會成立賑濟烏克蘭專戶(下稱賑濟專戶)，個人或營利事業對專戶之捐贈，先由基金會控存，嗣應該部請求轉匯至指定之帳戶，由該部依據歐洲各國安置烏克蘭難民之需要進行分配，賑濟專戶之資金與賑災基金會之會務完全分離，全數轉由外交部統籌處理運用，個人或營利事業對該賑濟專戶所為之捐款可認定為對該部之捐贈。

      個人或營利事業對賑濟專戶之捐贈得依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1但書及第36條第1款規定，全額列報捐贈列舉扣除額或費用，不受金額限制。個人或營利事業對賑濟專戶之捐款，於112年5月申報111年度所得稅時，

  可憑賑災基金會所開立已載明「賑濟烏克蘭」事由之收據列報捐贈列舉扣除額或費用。

 (綜合所得稅王科長俊龍 02-2322-8122  營利事業所得稅：蔡科長緒奕 02-2322-8118)

10.贈與公共設施保留地給兄弟姊妹，須課徵贈與稅

財政部南區國稅局說明：依都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵贈與稅；也就是贈與配偶、子女或孫子女，是不用課徵贈與稅的。但王先生要將公共設施保留地贈與給妹妹，因為兄弟姊妹屬旁系血親關係而非直系血親，不適用前述都市計畫法規定，所以仍然要課徵贈與稅。(審查二科顏股長 06-2223111分機8041)

11.個人收取違約金，核屬其他所得性質，應於收取年度，申報綜合所得稅

    財政部臺北國稅局表示，民眾依約收取之違約金，應併入取得年度之綜合所得總額申報繳稅。基於契約自由原則，契約當事人為確保順利履行契約內容，常於契約載明一方未依約履約時應給付違約金，該違約金依據所得稅法第14條第1項第10類規定，核屬其他所得，依約收取者應據實檢附相關收入及費用單據憑證，以收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額，併入取得年度之綜合所得總額申報納稅。
舉例說明，甲君(賣方)與乙君(買方)於108年間訂定不動產買賣契約，乙君因資金周轉困難，於簽約後反悔不買，甲君依約向乙君請求支付100萬元違約金遭拒，經甲君向法院提起訴訟，乙君始依法院判決於109年間支付違約金100萬元，而甲君為取得該筆違約金，支付訴訟費等相關必要費用計10萬元，依上開規定，甲君應於辦理109年度綜合所得稅結算申報時檢據列報其他所得90萬元(違約金收入100萬元-訴訟費等相關必要費用10萬元)。
呼籲納稅義務人收取之違約金，核屬其他所得性質，請納稅義務人併入取得年度綜合所得稅辦理申報。(法務二科黃股長；電話2311-3711分機1961）

12.香港或澳門來源所得屬海外所得，應計入個人綜合所得稅基本所得額申報繳納基本稅額

    財政部臺北國稅局表示，個人如有所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定之非中華民國來源所得及香港或澳門來源所得，除一申報戶全年上開所得合計數未達新臺幣一百萬元者，免予計入外，應計入個人綜合所得稅之基本所得額申報。
舉例說明，A君與配偶B君為我國境內居住之個人，其2人108年間於香港透過拍賣公司拍賣所持有之多項藝術品，拍得價款換算新臺幣各約6,000萬元及4,000萬元，經該局查得皆未申報海外所得並繳納綜合所得稅基本稅額，該2人主張於香港拍賣藝術品之收入免納所得稅，惟該局表示依所得基本稅額條例第12條規定，上開交易所得核屬海外之財產交易所得，應計入個人綜合所得稅基本所得額申報繳納基本稅額，爰核定補徵A君(申報戶)基本稅額約300萬元，並處以罰鍰。（審查三科簡審核員電話2311-3711分機1759）

13.110年度每人基本生活所需費用金額調增為19.2萬元

財政部中區國稅局表示，今(111)年辦理110年度綜合所得稅結算申報每人基本生活所需之費用金額為新臺幣（下同）19.2萬元，較109年度18.2萬元增加1萬元。

納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，超過免稅額及扣除額（包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額，得自綜合所得總額中減除，不予課稅。

  舉例:林君夫妻2人，扶養就讀高中及國小子女2名，及年齡70歲、符合適用身心障礙特別扣除額資格的父親，又林君110年度綜合所得稅結算申報採用標準扣除額24萬元，則其家戶基本生活費總額為96萬元（19.2萬元×5人），基本生活費比較項目合計數為92.4萬元〔全戶免稅額48.4萬元（8.8萬元×4人＋13.2萬×1人）+標準扣除額24萬元＋身心障礙特別扣除額20萬元〕，該申報戶還有基本生活費差額3.6萬元（96萬元－92.4萬元），可以自當年度綜合所得總額中減除。(大智稽徵所綜所稅股賴宣軒：（04）22612821轉213

編輯委員會編製111041306

相關附件內容請至公會網站公會首頁 > 檔案下載 > 稅務訊息快遞下載區  下載使用

轉發財政部因疫情嚴峻發佈訊息如下：

為因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情，財政部今(27)日決定110年度綜合所得稅及營利事業所得稅結算申報及繳納期間，由原本111年5月1日至5月31日，展延為5月1日至6月30日。

    財政部說明，依稅捐稽徵法第10條規定，因天災、事變而遲誤依法所定繳納稅捐期間者，該管稅捐稽徵機關得視實際情形，公告延長其繳納期間。因應疫情自111年4月中旬起，每日確診人數不斷快速攀升，考量短時間內到國稅局申報人潮恐衍生疫情擴散，該部公告全面延長110年度所得稅結算申報期限至111年6月30日。

財政部進一步說明，配合展延申報及繳納期限，延長下列作業期間：
一、所得及扣除額資料查詢作業期間為111年4月28日至6月30日。
二、綜合所得稅透過網路申報應行檢送之其他證明文件及單據資料，應於111年7月11日前送(寄)戶籍所在地國稅局或就近至任一國稅局所轄分局、稽徵所或服務處代收。
三、營利事業及教育、文化、公益、慈善機關或團體採用網路辦理結算申報應檢送之相關附件資料及會計師查核簽證報告書，應於111年8月1日前將資料寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處；前述資料得於111年7月29日前，透過營利事業所得稅電子結(決)算申報繳稅系統軟體上傳送交。
四、營利事業所得稅決算、清算及特殊會計年度(週結制)，依所得稅法第71條、第75條及第101條規定辦理營利事業所得稅結(決、清)算申報繳納期間截止日在111年5月1日至5月31日期間者，其申報及繳納期限展延30日。

財政部補充說明，所得稅各項申報書、繳款書或通知書等已完成印製或寄發，原書表上所載申報繳納期限為5月31日，將自動展延至6月30日，民眾如有繳款問題，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢。至綜合所得稅之各批退稅期程維持不變，民眾如於延長申報期間6月1日至6月30日採網路申報及稅額試算線上或電話語音回復者，仍可適用第1批(111年7月29日)退稅。

財政部呼籲，雖然該部延長所得稅申報繳納期限，為降低臨櫃報稅群聚的風險，仍請民眾儘可能使用手機、平板或電腦進行網路報稅並利用多元方式繳稅，如有申報問題，可利用線上智能客服，或以電話、電子郵件、粉絲專頁詢問。倘民眾確有臨櫃查調所得、扣除額資料或協助網路報稅需求而需親至國稅局洽辦者，請透過財政部電子申報繳稅服務網站、各地區國稅局網站或撥打0800-000-321電話預約次日起3天內上班時段辦理臨櫃報稅服務或線上當日取號措施，並可查詢受理進度，於接近所取號碼時再前往國稅局，以減少等待時間並可有效分流人潮；到達報稅現場時，請配合現場動線指引及全程佩戴口罩等防疫規範，如有發燒或身體不適者，請在家報稅，保護自己也保護他人；各地區國稅局亦將強化防疫措施，確保民眾及國稅局同仁安全。

連結網址如下

因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，110年度所得稅結算申報及繳納期限展延至111年6月30日-財政部全球資訊網 (mof.gov.tw)

代轉財政部訊息通知

相關附件內容請至公會網站公會首頁 > 檔案下載 > 稅務訊息快遞下載區  下載使用

代轉中區國稅局111.04.21中區國稅三字第1110003985號

主旨：證券交易稅常見違失態樣檢查表(私人間直接買賣有價證券者)及買賣未上市(櫃)公司發行股票應行注意事項一覽表各一份。

說明：為避免證券交易稅代徵人因疏忽未詳實填列證券交易稅一般代徵稅額繳款書及公司辦理股權移轉時未檢視手上證券交易稅完稅憑證，特編制「證券交易稅常見違失態樣檢查表(私人間直接買賣有價證券者)」及「買賣未上市(櫃)公司發行股票應行注意事項一覽表」，請輔導公司及其股東依法繳納代徵證券交易稅及辦理股東股權移轉，並於營利事業所得稅申報期間正確填報股東股權轉讓通報表。

相關附件內容請至公會網站公會首頁 >  檔案下載 > 稅務相關訊息下載區   下載使用