代轉財政部高雄國稅局訊息

為順應國際反避稅趨勢，防止跨國企業或個人可能藉在低稅負國家或地區成立未具實質營運活動之 CFC，透過股權控制或實質控制影響CFC之盈餘分配政策，保留不分配原應歸屬我國之所得，規避我國 納稅義務，爰訂定CFC制度。行政院於111年1月14日核定營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自112 年度及112年1月1日開始施行。 有關受控外國企業(CFC)制度的實施，財政部高雄國稅局特別破除民眾3大迷思，說明如下：

破除迷思1：CFC制度不是加稅措施    

CFC制度非加稅措施，僅是將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，防杜營利事業或個人藉由將CFC 盈餘保留不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，俾與其他依法誠實申報納稅之營利事業或個人負擔 同等公平稅負。另為避免重複課稅，實際獲配CFC股利時，不再計入所得額課稅，並設有國外稅額扣 抵及出售CFC股權時可調整成本等機制。

破除迷思2：CFC制度不會溯及既往    

CFC制度不會溯及既往，CFC當年度盈餘，是以CFC按我國認可財務會計準則計算之當年度稅後淨利 及由其他綜合損益與其他權益項目轉入當年度未分配盈餘之數額作為基礎，112年度(含)以後發生之盈 餘才須按CFC制度計稅，111年度(含)以前發生之盈餘仍係於盈餘分配日所屬年度始須計稅，且倘CFC 當年度盈餘屬源自非低稅負國家或地區轉投資事業之投資收益，因轉投資事業可能需保留盈餘以備營 運資金或再投資需求，非基於避稅動機，無論該損益所屬年度，以該轉投資事業實際分配盈餘數計入 CFC當年度盈餘。    

破除迷思3：符合CFC豁免規定納稅不受影響    

首先，外國公司是否符合CFC定義，判斷基準包含控制要件【如：營利事業(或個人)及其關係人直接 或間接持股比率是否達50%以上】、該外國公司是否位在低稅負國家或地區及是否符合CFC辦法之豁 免規定，即我國營利事業或個人對位於低稅負國家或地區之外國公司具有一定控制力，且該公司未符 合豁免條件時，才適用CFC課稅規定。此外，營利事業CFC制度的納稅主體是持有該CFC股權之營利事 業，個人CFC制度的納稅主體為本人、配偶及2親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股權 10%以上之個人。另依據所得基本稅額條例第3條第1項第5款規定，非中華民國境內居住之個人免計算 基本所得額，故非居住者不屬於個人CFC制度納稅主體。

為因應新制度的推行，該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）/主題專區/稅務專區/所得稅類/反避稅 專區項下，提供營利事業與個人CFC制度相關法規及常見問答供各界查詢，如有疑問得撥打免付費服 務電話0800-000-321洽詢。

提供單位：審查二科 聯絡人：陳妍伶科長  聯絡電話：(07）7256600轉7200

撰稿人:余靖瑩      聯絡電話：(07)7256600 分機7259

【申請說明】

1、請先進入以下網頁

 https://aml.tdcc.com.tw/AMLAMF/login.html

線上系統點選【非金融事業首次申請】，輸入資料

2、檢核無誤，請務必點選【提交申請】後，再列印，列印完成後才能關閉視窗。

3、列印出來的使用申請書左下角 請蓋  事務所大小章後，正本一份交付所屬公會確認。

(四)集保結算所收到公會全聯會統整資料確認後，系統將Email傳送管理者帳號／初始密碼至管理者之電子郵件信箱。

(五)會員(申請使用之管理者)收到帳密後(次一營業日生效)，登入系統變更初始密碼（密碼原則為至少8碼英數字），依需求得建置2名使用者帳號資料。

代轉本會全聯會電子公文

依據經濟部111.08.02經商字第11102422071號函

全聯賢字第1110803-1號

主旨：經濟部業於111年8月2日以經商字第11102422070號公告修正「公司行號及有限合夥營業項目代碼表」，修正1項營業項目代碼，轉請查照並請轉知所屬會員。

秘書處通知

請會員注意：本會傳真電話異動更改為04-7273901

代轉彰化縣地方稅務局111.08.05彰稅服字第1116159432號

主旨：為加強全民租稅知識，彰化縣地方稅務局舉辦「建縣300  攜手遊LINE稅」網路闖關租稅宣導活動，請會員踴躍參加。

說明：

一、旨揭活動即日起至111年8月31日止，說明如下：

(一)「LINE闖關抽好禮」：加入LINE活動帳號闖關成功，就有機會獲得超商100元電子兌換券。

(二)「PK快答挑戰王」：榮登闖關排行榜第一名還獲得活動特別獎。

(三)「粉絲好禮加碼抽」：將闖關活動通關圖卡及LIN活動分享畫面截圖，追蹤彰化縣地方稅務局FB並完成活動問卷調查，可參加好禮加碼抽活動。

(四)活動平台：https://lin.ee/EqAC6Ra。

二、相關活動詳情可參閱彰化縣地方稅務局官網活動訊息或粉絲團查詢，或撥彰化縣地方稅務局免費服務電話0800-476969洽詢。

1.營利事業CFC制度自112年度施行，營利事業如有受控外國企業者應及早預作準備

      中區國稅局彰化分局表示，為避免營利事業藉由在低稅負國家或地區成立受控外國企業（Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC）保留應歸屬我國營利事業之盈餘不分配，規避我國納稅義務，我國已於105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度，但為免於對臺商全球投資布局造成影響，CFC制度的施行日期授權行政院訂定。後來為配合「境外資金匯回管理運用及課稅條例」施行期滿（110年8月16日）及因應經濟合作暨發展組織（OECD）推動實施全球企業最低稅負制，行政院於111年1月14日核定營利事業CFC制度自112年度施行，以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。

      進一步整理營利事業CFC制度重點如下，供營利事業參考：

  (1)、我國營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者，該境外關係企業即符合CFC定義。

  (2)、CFC於所在國家或地區有實質營運活動或個別CFC當年度盈餘在一定基準（新臺幣700萬元）以下者，得豁免適用CFC規定。

(3)、我國營利事業認列CFC投資收益，係以CFC當年度盈餘，減除依CFC所在國家或地區法律規定提列的法定盈餘公積或限制分配項目及以前年度經稽徵機關核定各期虧損後的餘額，按其直接持有該CFC股份或資本額的比率及持有期間計算，認列投資收益，計入當年度所得額課稅。

(4)、為避免重複課稅，營利事業於實際獲配CFC股利或盈餘時，其已認列CFC投資收益並計入當年度所得額課稅部分，不計入獲配年度所得額課稅；已依所得來源地稅法規定繳納的股利或盈餘所得稅，得依規定辦理國外稅額扣抵。

(5)、CFC制度不是加稅措施，僅是將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，防杜營利事業藉由將CFC盈餘保留不分配，規避原應負擔我國納稅之義務。

      特別提醒因應國際稅制發展，我國CFC制度將自112年度正式上路，營利事業可於該局網站（https://www.ntbca.gov.tw）點選「首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/反避稅專區」查詢CFC制度相關法規及疑義解答。(營所遺贈稅課胡柄祥04-7274325轉103)

2.公司收回股票，是否須繳納證券交易稅?                           

  問：公司因辦理減資，以現金或以所持有其他公司股票抵充現金，收回股票並辦理註銷，是否須繳納證券交易稅?

財政部南區國稅局表示，股票發行公司因辦理減資，以現金收回股票(包括原始現金認股、盈餘轉增資及資本公積轉增資配發的股票)，或以所持有其他公司股票抵充現金收回股票，如經查明該項股票收回後，確實是辦理註銷而不再轉讓者，不論是直接用現金收回股票，或是將其所持有其他公司股票移轉過戶登記與各股東，以收回股票，皆非屬證券交易稅條例所稱有價證券買賣行為，不須課徵證券交易稅。

公司買回股票如未註銷，而是按約定價格轉讓與員工，該項轉讓屬買賣有價證券行為，應課徵證券交易稅。（審查三科謝股長  06-2298046）

3.營業人承租乘人小客車所支付租金之進項稅額可否扣抵，須視不同情況而定

      財政部高雄國稅局表示，依財政部111年1月7日台財稅字第11004648950號令，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車，有下列情形之一者，核屬分期付款買賣性質，依加值型及非加值型營業稅法19條第1項第5款規定，其支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額：

  (1)、租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。

  (2)、承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該  

       車輛公允價值之價格購買。

  (3)、租賃期間達租賃車輛經濟年限四分之三。

  (4)、租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值百分之九十。

  (5)、其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。

      營業人租賃乘人小客車所支付租金之進項稅額，可否申報扣抵銷項稅額，應探究交易實質內容，非以表面契約之形式作判斷。實務上，發現有租賃業者為使承租乘人小汽車之營業人所支付之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額，將分期付款買賣契約形式上設計成營業租賃契約，讓租賃客戶誤將支付之進項稅額申報扣抵。舉例來說，甲公司與租車業者簽訂租賃合約，雙方約定以每個月新臺幣80,000元承租1輛九座以下乘人小客車，經濟年限5年，租賃期間5年，因已超過按車輛經濟年限3/4換算之3.75年，此種租賃方式即屬分期付款買賣性質，甲公司每月支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

      營業人承租非屬分期付款買賣性質之九座以下乘人小客車，符合下列要件者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如其供本業及附屬業務使用，所支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額：

  (1)、未限制供一定層級以上員工使用該車輛。

  (2)、車輛集中或統一管理。

      提醒營業人注意，如有申報扣抵分期付款買賣性質之九座以下乘人小客車之租金進項憑證者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳稅款，以免受罰。

 (審查四科黃翠瑩科長  撰稿人:梁博勛：(07)7256600  分機7313)

4.享房地合一稅重購自用住宅優惠，因特殊原因未設戶籍可免追繳稅款

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第14條之8規定，個人出售房地合一稅課徵範圍之自住房屋、土地，同時符合以下3條件，屬先售後購者，得於重購自住房屋、土地之次日起算5年內申請適用重購退稅；先購後售者，得於出售自住房屋、土地申報時申請扣抵稅額：

(1)、本人或其配偶、未成年子女於出售及購買之房屋設有戶籍並居住。

(2)、出售前1年無出租、供營業或執行業務使用。

(3)、出售舊房地與重購新房地之移轉登記日間隔在2年以內。

該局說明，為避免投機，落實保障自住權益之立法目的，適用重購自用住宅優惠之新房地，於5年內若再行移轉或改作其他用途(如未設戶籍登記及居住，或出租、供營業、執行業務使用)，將被追繳原退還或扣抵稅額。但若屬下列3種特殊原因之一，致戶籍遷出未設戶籍於該重購房屋，倘該重購房屋實際仍作自住使用，確無出租、供營業或執行業務使用情事者，得認屬未改作其他用途，可免被追繳稅款：

(1)、未成年子女就讀或擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區之入學條件。

(2)、本人或配偶因公務派駐國外。

(3)、原所有權人死亡。

      提醒重購自住房地優惠機制係為鼓勵自住，符合上揭情事者，納稅義務人需提出證明文件，供稽徵機關審認。(審二科陳妍伶科長 撰稿人李香君：(07)7256600 分機7257)

5.營利事業所得稅按申報資料核定的案件將於今年7月底首次採公告方式通知納稅義務人

財政部南區國稅局表示，為節省徵納雙方成本及稽徵作業簡便，110年12月17日修正公布「稅捐稽徵法」增訂第19條第4項規定，稅捐稽徵機關按申報資料核定的案件，得以公告方式通知納稅義務人，免個別填具及送達核定稅務通知書。

以往年度營利事業所得稅申報案件經國稅局核定後的核定稅額通知書均交由郵政機關送達納稅義務人，自今(111)年度起，配合稅捐稽徵法第19條第4項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法，營利事業所得稅申報案件經國稅局按納稅義務人申報資料核定的下列案件，得以公告方式，載明申報業經核定，代替核定稅額通知書的填具及送達，並自公告日起發生核定及送達效力：

(一)營利事業依所得稅法第71條、第75條及第102條之2規定辦理結算、決算、清算及未分配盈餘申報案件，經國稅局查核結果，按申報資料核定。但有下列情形其中一項，就不適用：

1、申報適用租稅減免規定。

2、申報適用所得稅法第39條規定。

3、當年度結算、決算或清算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。

(二)教育、文化、公益、慈善機關或團體依所得稅法第71條規定    申報案件，經查核結果，按申報資料核定。但申報適用同法第39條規定，也不適用。

國稅局將於今年7月29日首次辦理營利事業所得稅申報案件核定公告作業，公告範圍為營利事業於今年1月1日至6月30日經核定符合上開適用範圍的110年度或111年度營利事業所得稅決、清算申報及其上一年度未分配盈餘申報案件，以公告代替核定

通知書的填具及送達，並自公告日起發生核定及送達效力。營利事業可利用財政部稅務入口網(網址：https://www.etax.nat.gov.tw)公告訊息/核定稅額公告項下查詢，或向所轄國稅局的分局、稽徵所或服務處臨櫃查詢或申請補發核定通知書。

(審查一科陳股長  06-2223111轉8036)

6.公司與地主合建分售之廣告費 應按售價比例分攤後列報

南區國稅局表示，建設公司每推出新建案時，常會利用廣告，增加曝光率，以提高銷售成績，但如果是與地主合建分售的話，該建案的廣告費應按房屋與土地的售價比例分攤後，方得列報為公司廣告費。

建設公司與地主採合建分售房屋及土地，建設公司為促銷目的所支付的廣告費，因其廣告效益已及於土地，自應依售價分攤於房地，再分別計算損益，才算合理，因此，基於收入費用配合原則，歸屬地主銷售土地部分的相關費用，包括廣告費等等，是不能從公司銷售房屋收入中減除，公司如有代地主負擔的廣告費，是不得列報為公司的費用。

日前查核甲建設公司109年度營利事業所得稅結算申報案，列報廣告費300萬元，因甲公司係與地主採合建分售方式銷售建案，並約定房地售價比例為4：6，甲公司雖主張已與地主約定銷售合建房地的廣告費全數由建設公司負擔，但在稅務申報上，仍應按營利事業所得稅查核準則第78條規定，房屋與土地的售價比例，將屬於地主出售土地應負擔的廣告費180萬元［300萬元×6/(4+6)=180萬元〕，予以剔除補稅。

(新聞稿聯絡人：綜合規劃科郭審核員  06-2223111-8054)

7.國內營利事業投資外國公司經核准來臺掛牌買賣之股票而獲配之股利，應併計營利事業所得額課稅

   財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業投資外國公司經核准來臺掛牌買賣之股票，因而獲配之股利，應依所得稅法第3條規定併計營利事業所得額課稅。

   依外國法律規定設立登記之外國公司，其依外國法律發行之股票，經中華民國證券主管機關核准來臺掛牌買賣者，該外國公司所分配之股利，非屬中華民國來源所得，總機構在中華民國境外之營利事業取得上開股利無需課徵我國營利事業所得稅，但總機構在我國境內之營利事業取得上開外國公司分配之股利，無論是現金股利或股票股利，因發行人為外國公司，不符所得稅法第42條投資於「國內」其他營利事業所獲配之股利不計入所得額課稅之規定，因此應依所得稅法第3條規定，併計營利事業所得額課稅。

該局舉例說明，總機構在我國境內之甲公司107年度投資外國A公司依外國法律發行並在我國證券交易市場掛牌買賣之股票，取得A公司所分配之現金股利新臺幣（以下同）50萬元，甲公司因誤認該股利為國內股利所得而漏未申報，經核定補稅10萬元並裁處罰款。

   呼籲營利事業取得股利收入，申報時應注意是否為國內公司分配之股利，以免申報錯誤而遭補稅處罰。(審查一科陳小姐；電話2311-3711分機1214）

8.未經金融監督管理委員會核准之外國保險公司之人壽保險給付應列入遺產課稅

   財政部臺北國稅局表示，約定於被繼承人死亡時，由保險公司給付其所指定受益人之人壽保險金額，依遺產及贈與稅法第16條第9款規定，不計入遺產總額，免課徵遺產稅，惟如投保未經金融監督管理委員會(以下簡稱金管會)核准之外國保險公司之人壽保險，其保險給付仍應併入遺產總額課稅。

 依財政部95年6月28日台財稅字第09504540210號令規定，遺產及贈與稅法第16條第9款係配合保險法第112條而為規定，故有指定受益人之人壽保險契約，其死亡給付得適用前開條款規定不計入遺產總額課徵遺產稅，以該人壽保險契約得適用保險法第112條規定者為限。被繼承人生前投保未經金管會核准之外國保險公司之人壽保險，依該會95年6月1日金管保三字第 09502031820號函，並無我國保險法第112條規定之適用，從而亦無遺產及贈與稅法第16條第9款規定之適用。

 舉例說明，被繼承人A君生前長期以其為被保險人，於境外B保險公司投保人壽保險，並指定其子女2人為受益人(比例為各50%)，嗣A君於109年3月間死亡，其子女取得身故保險給付美金100萬元，其繼承人(即納稅義務人)漏未將該保險給付金額併入遺產總額申報，經該局補徵遺產稅，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

 呼籲被繼承人生前如有投保未經金管會核准之外國保險公司之人壽保險，納稅義務人辦理遺產稅申報時應如實申報該項保險給付金額，如經查獲有漏報情事，將依規定補

    稅處罰。但在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額者，可加計利息，免予處罰。(審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）

編輯委員會編製111080113

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代轉中區國稅局111.08.08中區國稅四字第1110007294B號

主旨：檢送中區國稅局修正後「111年度推動稅務代理業者輔導營業人開立電子發票獎勵活動簡章」1份。

說明：考量國內嚴重特殊傳染性肺炎疫情仍未降溫，為利旨揭獎勵活動輔導作業，活動報名期限由111年7月31日再延長至同年8月31日，「新手上路」及「老鳥回巢」獎勵金分別由150元及50元調高至300元及100元(惟各區域核發獎勵金營業人家數上限均減半)。請會員躍報名並輔導委託記帳營業人開立2B(或2C2B)電子發票。

1.因疫情影響申請退還營業稅溢付稅額再延長1年

      財政部北區國稅局表示，立法院在111年5月27日通過「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」（下稱紓困特別條例）施行期間，再延長1年至112年6月30日。配合紓困特別條例施行期間延長1年，營業人受疫情影響申請退還營業稅溢付稅額，可適用「財政部各地區國稅局受理營業人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)因疫情影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」（下稱溢付稅額審核原則）之「適用期間」再延長1年。

      財政部為簡化受疫情影響營業人申請退還營業稅溢付稅額的作業程序，以提高營業人資金運用效率，維持正常營運，於109年5月13日發布溢付稅額審核原則，該原則第二點規定，適用期間為紓困特別條例施行期間，因此，溢付稅額審核原則適用期間將再延長至112年6月30日。只要是109年1月15日營業稅稅籍狀況為營業中的營業人，符合經中央目的事業主管機關依紓困特別條例第9條第3項所定辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施，或受疫情影響致短期間內營業收入驟減的營業人，均可依溢付稅額審核原則累計退稅額度在30萬以內申請退還。

      統計截至111年5月底止，該局已有2,567家營業人受惠於這項政策，核退稅額高達5億3佰餘萬元，占全國38%；該局籲請營業人多加利用線上申請，可使用工商憑證（獨資合夥商號可使用負責人自然人憑證或健保卡）至財政部稅務入口網(網址：https://www.etax.nat.gov.tw/線上服務/線上申辦/稅務線上申辦/營業稅/申請因疫情影響退還營業稅溢付稅額)填妥基本資料、適用條件、直撥退稅帳號及上傳相關證明文件，即可提出申請，經審核通過後會將退稅款退到指定帳戶。相關措施規定、申請流程及申請書，亦可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw/主題專區/稅務專區/稅務行政）「安心防疫線上服務專區」項下「營業人受疫情影響申請退還營業稅溢付稅額專區」查詢或下載運用。(審四科薛股長：(03)3396789轉1241)

2.員工以自有車輛從事與營業有關工作其車輛修理費用符合規定者，進項稅額可提出扣抵喔!

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第2款規定，因非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務而取得之進項憑證，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。亦即營業人非因業務所需負擔其員工所有車輛修理費用之進項稅額，依規定不得申報扣抵銷項稅額；惟如該員工在職期間因業務需要使用其自有車輛從事營業人之工作，經書面約定該車輛的修理費用由營業人負擔，並取得符合營業稅法第33條規定，載有營業人名稱、地址及統一編號之進項憑證者，其進項稅額可提出扣抵銷項稅額。

舉例：甲公司員工A君以自有車輛為公司從事與營業有關之運送工作而產生車輛修理費用，金額新臺幣(下同)50,000元及進項稅額2,500元，該車輛的修理費如經雙方書面約定由甲公司負擔，且進項憑證已載明甲公司名稱、地址及統一編號，則該進項稅額2,500元即可申報扣抵銷項稅額。

提醒營業人如取得非因業務而負擔其員工所有車輛修理費用之進項憑證，並將該進項稅額扣抵銷項稅額，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，請儘速向所轄稽徵機關自動補報並加計利息補繳稅額，始可依稅捐稽徵法第48條之1規定免罰。(旗山稽徵所莊佳燕主任 撰稿人:許美霞電話：(07)6612027分機5683)

3.買受人發生財務危機而逕行取回貨物者不屬於銷貨退回

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示：甲公司來電詢問，日前銷售一批食材給乙餐廳，乙餐廳因受疫情影響財務周轉不靈，負責人捲款落跑，財務主管又避不出面，甲公司逕行取回該批食材，是否可視為銷貨退回？

銷售貨物之營業人以買受人發生財務危機，負責人及財務主管避不出面，遂逕行取回貨物之行為，與銷貨退回之情形不同，無銷貨退回規定之適用。另解釋銷貨退回，係當事人同意解除契約，雙方負回復原狀義務時，由他方所受領之給付物返還之行為。甲公司因乙餐廳發生財務危機，逕行取回所銷售之貨物，與上開銷貨退回之情形不同，不屬於銷貨退回。(大屯稽徵所銷售稅股陳秀雪：(04)24852934轉306)

4.營業人逾申報期後補開立統一發票，如同時符合二要件可免罰

      財政部北區國稅局表示，為鼓勵漏報稅捐者自新之機會，稅捐稽徵法第48條之1訂有自動補報補繳免罰規定，納稅義務人自行發現有短漏報稅捐時，如能自動向稽徵機關補報補繳所漏稅款者，可適用免罰之優惠，但其補繳之稅款，應按日加計利息；而產生免罰效果之「自動補報及繳納」截止期間，則必須在「遭人檢舉時」或「稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時」之前，此二項免罰要件，缺一不可。

      110年8月31日接獲民眾檢舉轄內營業人A商號110年6月間銷售皮件精品予消費者時，漏未開立統一發票，經該局調查發現，A商號雖已在110年7月19日(當期申報期限110年7月15日之後)補開立統一發票，惟並未同時補申報110年5-6月期銷售額及補繳稅款並加計利息，不符稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰規定，仍予以補稅及處罰。

       提醒營業人銷售貨物或勞務，不論消費者有無索取統一發票，均應主動開立統一發票交付消費者，並申報當期銷售額及報繳營業稅。(法務一科陳股長(03)3396789轉1639)

5.新移民網路開店 仍應辦理稅籍登記繳納營業稅

網路賣家以營利為目的，透過網路銷售貨物、勞務，如每月銷售貨物金額已達新臺幣（下同）8萬元，或者銷售勞務金額已達4萬元，應注意要依規定向國稅局辦理稅籍登記。

南區國稅局表示，網路購物已成為時下買賣商品的重要管道，雖然網路交易沒有實體店面就可以作生意，但每月銷售額如果達上述金額者，仍要記得辦理稅籍登記並繳納營業稅款，以免受罰。

      近年來已大力宣導網路銷售應辦理稅籍登記，但仍發現有不少新移民賣家，不清楚臺灣稅法相關規定，認為只是賺些微差價，不知道要辦理稅籍登記，因此產生漏報銷售額情事，遭國稅局補稅處罰。舉例：甲君未依規定辦理稅籍登記，107年8月至109年10月於購物平台銷售貨物，金額計750萬元，逃漏營業稅37.5萬元（750萬元×5%），國稅局除補徵營業稅額外，並裁處罰鍰37.5萬元。

提醒於網路銷售貨物或勞務，如已達一定金額以上尚未辦理稅籍登記者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速辦理稅籍登記及繳納營業稅，以避免受罰。(法務一科郭審核員  06-2223111轉8094)

6.非屬執行業務之直接必要費用，不得列為執行業務費用

    財政部臺北國稅局表示，執行業務者依據帳簿憑證資料辦理執行業務所得申報時，列報之各項費用應為其執行業務直接必要之支出始得認列。

  依所得稅法第14條第1項第2類規定，凡執行業務者之業務收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本，業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額，併入個人之綜合所得總額申報計稅。次依執行業務所得查核辦法第14條規定，非屬執行業務之直接必要費用，不得列為執行業務費用。

  最近查核某事務所案件，發現該事務所列報租金費用較前一年度大幅增加，雖已辦理扣繳憑單申報，惟按租賃契約內容，承租房屋地址並非執業場所登記地址，經向該房屋之社區大廈管理委員會調閱大樓管理規約，該址係供住宅使用；另該事務所亦無法提供租用該屋與業務直接必要相關之證明資料，遂剔除該筆租金費用及相關裝修攤提費用共新臺幣150萬元。

  呼籲執行業務者列報各項費用，除需取具合法憑證外，應留意是否與業務直接必要相關，以免遭剔除補稅，影響自身權益。(審二科黃股長電話2311-3711分機1520）

7.外國營利事業在我國境內取得人力派遣業務之收入無所得稅法第25條之適用

財政部高雄國稅局表示，外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，如成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，國際運輸業務按其在我國境內營業收入之10%，其餘業務按其在我國境內營業收入之15﹪為我國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。

隨著全球化發展，跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，以本轄申請案件為例，申請案件主要交易類型為提供技術服務。近期發現有外國營利事業實際係經營人力派遣業務，與國內企業簽訂要派服務合約，主張取得之收入是技術服務收入，惟核其合約內容，其所取得之收入係屬仲介人力之佣金或人事管理之對價，非屬技術服務收入之範疇，依照「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項計算所得額案件審查原則」第8點第2款規定，人力派遣服務尚無所得稅法第25條第1項核計營利事業所得額規定之適用，若該外國派遺機構在我國境內無固定營業場所或營業代理人時，應由國內要派企業在給付時，按合約總價依規定稅率扣繳20%所得稅款。

舉例：某外國營利事業Z公司與我國甲公司簽訂技術服務合約，派遣外國技師來臺操作特殊作業用機具，惟經該局審核後發現，Z公司僅仲介派遣符合甲公司要求資格之人員，該員來臺後受甲公司之指揮、監督及考核，其實際雇主為國內甲公司，Z公司在履約過程僅負責行政事務協調及仲介，未實際提供技術層面之協助，核屬Z公司在我國境內是提供人力派遣服務，而非技術服務，因此不適用所得稅法第25條第1項規定。

提醒外國營利事業要申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，提供技術服務之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態，惟不包括人力派遣服務，外國營利事業申請前可參考「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，留意相關限制。(審一科陳燕凌科長 撰稿人: 王苑如 電話：(07)7256600 分機7167)

8.空運進口快遞電商貨物得依規定申請少量併袋通關

      臺北關表示，為利空運進口快遞貨物風險管控，並改善貨物Ｘ光儀檢影像可判讀性，自111年4月1日起，一般貨物除文件類外全面取消併袋通關，電子商務貨物得有條件申請核准少量併袋通關。

      依據財政部關務署111年3月30日台關業字第1111008083號公告，空運進口快遞

以簡易申報單合併申報之電子商務貨物，於取得海關核給編號後，得有條件少量併袋通關，所稱有條件之規範，係指併袋分提單筆數不得超過10筆；非電子商務平臺指定配合之境外物流業者集運者，每一併袋總毛重不得超過20公斤；併袋之外袋，除紙箱外，須採透明材質；併袋內各箱(件)應黏貼面單，且須明顯標示可辨識電子商務平臺業者或境外物流業者之標記。

      自實施以來，多數快遞業者均配合申辦併袋核准編號，並依上開規範辦理貨物通關，確實改善貨物Ｘ光儀檢影像可判讀性，有助攔查管制物品闖關。該關呼籲，相關業者應切實遵守快遞貨物通關規定，如經查獲違規併袋情形，將依相關規定予以嚴懲，俾保障國人健康，維護良好通關秩序。(新聞聯絡人：財政部關務署謝宛容電話：03-3982901)

9.營業人不論有無銷售額，均應以每2個月為一期辦理營業稅申報

    財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為ㄧ期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。

  營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，該金額不得少於新臺幣（以下同）1,200元，最多不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，該金額不得少於3,000元，最多不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。

舉例：甲公司於111年2月10日設立，當期（111年1-2月）無銷售額，未於同年3月15日前申報銷售額及營業稅額，遲至同年4月6日始補辦申報，其雖無應納稅額，惟仍因逾期申報未逾30日，應依法加徵滯報金1,200元。

    提醒使用統一發票之營業人如當期無銷售額，仍應依規定期限申報銷售額或統ㄧ發票明細表，以免逾期受罰。(審四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

10.綜合所得稅結算申報期間截止後，如何辦理補報或更改原申報內容

財政部高雄國稅局表示，110年度綜合所得稅結算申報期間111年6月30日截止後，如發現原申報內容之資料填載錯誤或欲增(減)列扶養親屬或補報短漏所得等，請儘速辦理更正。

納稅義務人於申報期間截止後發現申報資料需要更正，應於稽徵機關核定前採用人工申報方式辦理更正申報，不適用網路及二維條碼申報；如有須補繳稅款者，亦僅限填寫自動補報繳稅額繳款書向代收稅款金融機構繳納，不能再使用信用卡、銀行帳戶委託取款、自動櫃員機(ATM)或晶片金融卡線上繳稅等繳稅方式。

如原選定適用標準扣除額者；或於結算申報書中未填寫列舉扣除額明細，亦未填明適用標準扣除額而被視為已選定適用標準扣除額者，只要經稽徵機關核定後，就不得要求變更適用列舉扣除額。納稅義務人已完成綜合所得稅結算申報後，如要改採列舉扣除額，請儘速在稽徵機關核定前，檢具相關證明文件，併同更正後結算申報書向戶籍所轄國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申請更正。(楠梓稽徵所謝昆忠主任(07)3522491)    

11.營利事業若以自行產製貨物贈與客戶，要注意開立發票、交際費列支等規定

高雄國稅局表示，最近發現某間食品加工製造的公司，將其自行產製的加工食品，無償提供給往來廠商作為年節贈禮，該公司已於贈與客戶時依時價開立發票，但在營利事業所得稅申報時，卻誤以該「時價」金額列報於「其他費用」，引發後來補稅的問題。

營利事業如有以自行產製貨物贈與客戶之情形，須留意稅法相關規定，首先就營業稅方面，依營業稅法第3條第3項「視為銷售」之規定，應依該貨物時價以自己為買受人（抬頭）開立發票，且這張發票因為是交際應酬用，所以依營業稅法第19條規定，不能申報進項扣抵。營利事業所得稅方面，贈送給客戶的產品，並不是依照時價列帳，而是按照產製的實際成本列帳，另列報損益項目應為交際費而非其他費用，須注意全年列報之交際費不得超過所得稅法第37條規定之限額。

呼籲營利事業有上述產製貨物饋贈客戶情形，要注意開立發票抬頭、金額及帳列營利事業所得稅科目，以避免不符規定遭調整補稅。(審一科陳燕凌科長 撰稿人:周惠茹)      

編輯委員會編製111071412

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本會「一一一年度會員教育講習」：

上課日期：111年08月25日(星期四)  上午8：30開始報到

                  上午9點至下午4點(共計6小時)

課程名稱：「111年度帳務處理申報實務案例說明」

講    師：謝萬華會計師  

課程大綱：1.遺產與贈與稅實務應用說明

                    2.網路查稅實務說明

                    3.法定盈餘公積帳務處理及因應方式

                    4.補助款及火災損失帳務處理及案例說明

                    5.按季分配或半年分配盈餘帳務處理及因應方式

                    6.房地合-2.0對一般司租稅影響及因應

                    7.房地合-2.0對建設司租稅影響及因應

上課地點：彰化縣農會14樓(彰化市中山路二段349號14樓)

報名截止日：111年08月17日(星期三)中午前  額滿即隨時停止報名。 

報名方式：傳真專線--7273901 ，傳真後請務必來電確認—7273622   

★一一一年度教育講習   報名回條★       

1.110年度營所稅結算申報採網路申報之會計師簽證案件，務必於111年8月1日前送交查核簽證報告書，始能享有稅法優惠

財政部南區國稅局表示，營利事業所得稅結算申報如委託會計師查核簽證，依稅法規定，除得適用較高的交際費限額計算外，符合一定要件，還可享有前10年核定虧損自當年度所得額中減除的優惠，但每年仍有一些委託會計師查核簽證的營利事業雖如期辦理申報及繳納稅款，卻未於期限內送交查核簽證報告書，而被視為普通申報案件處理，無法享受會計師查核簽證申報案件的優惠，影響權益。

營利事業所得稅結算申報如委託會計師查核簽證申報者，除應於規定期限前辦理申報及繳稅外，並應依限將會計師查核簽證報告書寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處，或透過營利事業所得稅電子結算申報繳稅系統上傳送交，才能適用所得稅法有關會計師查核簽證申報案件各項優惠規定。

因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，110年度營利事業所得稅結算申報及繳納期限延至今（111）年6月30日，配合展延申報及繳納期限，也延長了送交附件的作業期間，因此，營利事業及機關或團體採用網路辦理結算申報，應檢送的相關附件資料及會計師查核簽證報告書，應於今年8月1日前寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處，亦可於今年7月29日前，透過營利事業所得稅電子結算申報繳稅系統上傳送交。

提醒營利事業委託會計師查核簽證辦理結算申報，如要享受所得稅法對會計師查核簽證申報案件所規定的各項獎勵，除應如期申報及繳納稅款外，還要依限提出查核簽證報告書，如透過營利事業所得稅電子結算申報繳稅系統上傳送交者，請注意「附件上傳查詢」功能的上傳狀態需為「主機作業處理完成（上傳成功）」，才算完成附件資料繳交。

2.承攬工程合約若具2種性質之憑證，按較高稅率計算稅額

問：某家公司簽訂電梯買賣合約，其會計人員詢問稅捐處要如何貼用印花稅票？

同一契約中包含器材之採購及安裝工程兩部分之概括承攬(統包)工程合約，是具有兩種以上性質之同一憑證，依印花稅法第13條第1項規定應以承攬契據較高之稅率按合約金額千分之一貼用印花稅票。

若買賣動產契據其內容實際僅為動產買賣，未載有收付安裝費用，且所載標的物於移轉前已具可使用程度，僅於交付時作簡易之安裝、試機，以示擔保交易品質者，該契約可免依上開規定按較高之承攬契據稅率千分之一貼用印花稅票，僅須貼用動產買賣契據12元之印花稅票。

3.遺囑內容具有贈與不動產性質要貼繳印花稅

臺中市政府地方稅務局表示，立遺囑人將其所有不動產由繼承人單獨繼承，且以該遺囑辦理繼承登記，非屬印花稅課徵範圍。但立遺囑人將其所有不動產遺贈與受贈人，且持憑據向地政機關申請不動產物權登記，該遺囑已具有贈與不動產契據性質，應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人按金額千分之一貼用印花稅票。

       被繼承人死亡時遺囑生效，依其所定遺產分割方法即生遺產分割之效力，繼承人可直接持憑該遺囑辦理繼承登記，因此該遺囑非屬印花稅法第5條第5款規定課徵範圍之憑證，不須貼繳印花稅。若立遺囑人將其所有不動產遺贈與受贈人，業經持憑向主管機關申請不動產物權登記者，係具有贈與不動產契據性質，依印花稅法規定，凡以非納稅憑證代替應納稅憑證使用者，仍應按其性質所屬類目貼用印花稅票。

4.被繼承人所遺土地因建築法規而設置供公眾通行之私設通路，應併計遺產申報

財政部臺北國稅局表示，被繼承人所遺土地因建築法規而設置供公眾通行之私設通路，繼承人應依被繼承人死亡時之公告土地現值，併入遺產總額申報遺產稅。

  遺產及贈與稅法第16條第12款規定，被繼承人遺產中「其他無償供公眾通行之道路土地，經主管機關證明者」，不計入遺產總額，免課遺產稅，係指具有特別犧牲性質之無償供公眾通行之私有道路土地，經主管機關證明者，始不計入。當私設通路形成原因係為獲取建築許可而提供，土地所有權人已取得營建許可之利益，事實上縱有供不特定多數人通行，仍與遺產及贈與稅法第16條第12款所指因成立公用地役關係具有特別犧牲之私有既成巷道土地不同，是屬於應併入遺產總額申報遺產稅之土地。

  舉例：被繼承人甲君於108年7月20日死亡，其繼承人依限辦理遺產稅申報，列報甲君所遺5筆土地價值計新臺幣（下同）1億7千萬元為不計入遺產總額，嗣經該局查得，系爭5筆土地經主管機關核認屬建築基地範圍內之私設通路，不符合遺產及贈與稅法第16條第12款本文不計入遺產總額之規定，依被繼承人死亡時之公告土地現值計1億7千萬元，併入遺產總額課稅。甲君之繼承人不服申請復查，主張系爭5筆土地長年無償供不特定多數人通行使用，事實上已無法使用、收益，且變現困難，無任何實際利益，不應計入遺產課稅。經該局以系爭5筆土地因建築法規而設置供作私設通路使用，土地所有權人已獲取營建許可之商業利益，不具特別犧牲性質，應併入遺產總額課稅，維持原核定。

    呼籲納稅義務人在辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人所遺之土地是否因建築法規而設置供公眾通行之私設通路，若發現未列入遺產總額，應立即補報遺產稅，以免遭補徵稅款。

4.110年7月1日以後轉讓之預售屋紅單納入房地合一2.0課稅範圍，今年6月30日前自動補報補繳並加計利息者，免予處罰

財政部中區國稅局表示，預售屋買受人於簽訂預售屋買賣契約書前，支付定金或類似名目的金額，取得購屋預約單，也就是紅單，是基於預售屋買賣關係而成立的契約行為，應課徵房地合一所得稅，並回溯至去(110)年7月1日以後交易都適用，該所特別呼籲，民眾如有紅單交易在今年6月30日以前完成自動補報及補繳稅款並加計利息者，免予處罰。

5.營業人逾申報期後補開立統一發票，如同時符合二要件可免罰

       財政部北區國稅局表示，為鼓勵漏報稅捐者自新之機會，稅捐稽徵法第48條之1訂有自動補報補繳免罰規定，納稅義務人自行發現有短漏報稅捐時，如能自動向稽徵機關補報補繳所漏稅款者，可適用免罰之優惠，但其補繳之稅款，應按日加計利息；而產生免罰效果之「自動補報及繳納」截止期間，則必須在「遭人檢舉時」或「稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時」之前，此二項免罰要件，缺一不可。

       110年8月31日接獲民眾檢舉轄內營業人A商號110年6月間銷售皮件精品予消費者時，漏未開立統一發票，經該局調查發現，A商號雖已在110年7月19日(當期申報期限110年7月15日之後)補開立統一發票，惟並未同時補申報110年5-6月期銷售額及補繳稅款並加計利息，不符稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰規定，仍予以補稅及處罰。

       提醒營業人銷售貨物或勞務，不論消費者有無索取統一發票，均應主動開立統一發票交付消費者，並申報當期銷售額及報繳營業稅。(法務一科陳股長(03)3396789轉1639)

6.公司收回股票，是否須繳納證券交易稅?

問：公司因辦理減資，以現金或以所持有其他公司股票抵充現金，收回股票並辦理註銷，是否須繳納證券交易稅?

財政部南區國稅局表示，股票發行公司因辦理減資，以現金收回股票(包括原始現金認股、盈餘轉增資及資本公積轉增資配發的股票)，或以所持有其他公司股票抵充現金收回股票，如經查明該項股票收回後，確實是辦理註銷而不再轉讓者，不論是直接用現金收回股票，或是將其所持有其他公司股票移轉過戶登記與各股東，以收回股票，皆非屬證券交易稅條例所稱有價證券買賣行為，不須課徵證券交易稅。

公司買回股票如未註銷，而是按約定價格轉讓與員工，該項轉讓屬買賣有價證券行為，應課徵證券交易稅。(審查三科謝股長  06-2298046)

7.被繼承人生前以子女為被保險人投保之保單，死亡時保單價值準備金應課徵遺產稅

      財政部北區國稅局表示，被繼承人生前以自己為要保人，並以子女為被保險人，向保險公司購買人壽保險保單，於死亡時尚未解除保險契約者，該保單的保險利益屬於遺產，應課徵遺產稅。

      要保人係對保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人，其對保單享有隨時終止契約並取得解約金之權利，亦得以該保單向保險公司借款，並得指定或變更受益人。是以，被繼承人生前以子女為被保險人購買保單，該保單的保險利益在被繼承人死亡前為其所有，死亡後由繼承人繼受成為要保人，故於被繼承人死亡時，該保單的保險利益為遺產及贈與稅法第4條第1項所稱「其他一切有財產價值之權利」，應按被繼承人死亡日保單價值準備金併入遺產總額申報遺產稅。

      舉例：甲君生前以其為要保人及受益人，其子乙君為被保險人，向保險公司投保人壽保險，甲君110年1月間死亡，乙君於同年3月變更自己為要保人，乙君於申報甲君遺產稅時，將甲君死亡日之保單價值準備金4,300,000元併入遺產總額申報，惟事後申請復查，以甲君死亡時其並未自保險公司獲取保險給付為由，主張不應列入遺產總額課稅，經該局詳細解說後，乙君已撤回復查申請。

       提醒繼承人辦理遺產稅申報時，請多利用國稅局單一窗口查詢被繼承人金融遺產，其中即包括被繼承人於死亡日為要保人之人身保險保單相關資訊，如被繼承人遺有以自己為要保人，並以他人為被保險人之保單，應注意將保單價值準備金併入遺產總額申報遺產稅。(法務二科徐審核員：(03)3396789轉1669)                  

編輯委員會編製111062811

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本會會員子女獎學金開始申請囉！                                 

(一)、申請資格與條件：凡本會所屬會員子女，就讀國內國民中學以上，成績優良者。

1-1.學年總成績：

1-2.操行：甲等。

1-3.智育：(1)國中組八十五分以上。                     

                  (2)高中組八十分以上。

                  (3)大專組七十五分以上。

                  (4)研究所七十五分以上。

                  (5)博士組七十五分以上。

1-4.申請之會員需已按期繳清常年會費者。

1-5.每名會員只限一名子女申請。 

1-6.符合上列資格者，得依本辦法申請發給獎學金。

(二)、申請規定手續：請填具申請表乙份及下列佐證資料   

2-1.在學證明書或學生證乙份(影印亦可)。               

2-2.110年學年度(含上、下學期)成績證明書正本乙份。

2-3. 戶口名簿影印本乙份，如申請人與子女不同戶籍，應分別影印戶口名簿。

(三)、申請期限：本獎學金每年發給一次，每年九月一日至九月三十日為申請期限，逾期恕不再受理。

(四)、獎學金之審核：由理事會負責審核，於次年會員大會時頒發。

(五)、獎學金之金額與名額暫定如下：

獎學金組別:                                        

5-1.國中組-為就讀各國民中學或私立中學之國中部者。

5-2.高中組-為就讀各公私立五專三年級以下或高中、高職者。

5-3.大專組-為就讀各公私立五專四年級以上、二專、三專、大學院校者。

5-4.研究所-為就讀各公私立碩士班者。

5-5.博士組-為就讀各公私立博士班者。

◆  獎學金名額及獎別修訂:(依一一○年四月二十二日第五屆第四次理監事暨幹部聯席會提案決議修正)，其獎學金申請名額如下：

1.國中組-二名，每名壹仟元及獎狀乙紙。             

2.高中組-五名，每名壹仟貳佰元及獎狀乙紙。               

3.大專組-八名，每名壹仟伍佰元及獎狀乙紙。          

4.研究所-六名，每名壹仟捌佰元及獎狀乙紙。

5.博士組-不限名額，每名貳仟元及獎狀乙紙。

◆每學年申請獎學金人數如超額時，應按規定名額取其成績較優者發給。

1.同分數者，依操性成績同分數者，依體育成績高低決定。 

2.以上皆一樣，則依國文、數學、英文、理化次第決定之。

會員子女獎學金申請表請至公會網站＞檔案下載＞報名(申請)表下載

1.藥局銷售非實名制快篩試劑應課徵營業稅

      財政部北區國稅局表示，近期因應國內嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）本土確診數攀升，家用快篩試劑需求增加，全民健康保險特約藥局（下稱健保藥局)銷售受政府委託，依政府機關規定價格代售徵用外包裝標示「政府專用」之COVID-19家用快篩試劑（下稱實名制快篩試劑），免徵營業稅，銷售一般家用快篩試劑則仍應依法課徵營業稅。

      使用統一發票之健保藥局，憑民眾所持健保卡或居留證進行實名制，販售快篩試劑之收入全數解繳公庫，依傳染病防治法第55條規定，係受政府機關委託，依規定價格代售，屬「代收代付」義務服務性質，免課徵營業稅及免開立統一發票；至其向政府機關所收取之手續費，亦屬配合供應防疫物資所提供之專業性勞務收入，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，非屬營業稅課稅範圍，亦免開立統一發票。

      使用統一發票之健保藥局，銷售非實名制之快篩試劑予一般不特定的民眾，與4大超商、藥妝店（屈臣氏、康是美）、全聯、美廉社、家樂福等通路所販售之非實名制快篩試劑無異，不論銷售價格高低均應依規定開立統一發票，報繳營業稅。

  (審查四科薛股長聯絡電話：(03)3396789轉1241)

2.所得稅法第4條之4第3項規定營利事業直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額之認定標準

      財政部中區國稅局民權稽徵所表示，依所得稅法第4條之4第3項規定，營利事業於110年7月1日以後交易其直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額，該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成者，該交易視同房屋、土地交易，其獲利所得應課徵所得稅。但交易之股份屬上市、上櫃及興櫃公司之股票者，不適用之。

      有關「營利事業直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額之認定標準」，依據財政部111年1月25日台財稅字第11000633640號令，該所進一步舉例說明如下:

  一、甲公司直接持有丙公司25%股權，又同時持有乙關係企業52%股權，乙關係企業直接持有丙公司26%股權，故甲公司直(間)接持有丙公司51%(=直接25%+間接26%)股權，倘甲公司出售其持有之丙公司股權，應依所得稅法第4條之4第3項規定辦理。

  二、A公司直接持有C公司25%股權，又同時持有B關係企業30%股權，B關係企業直接持有C公司20%股權，故A公司間接持有C公司6%（=30%*20%）股權，合計A公司持有C公司31%（=25%＋6%）股權，故A公司交易其持有C公司股權時，無需依所得稅法第4條之4 第3項規定辦理。(營所遺贈稅股古玉欣電話：04-23051116轉107)

3.股東為彌補公司帳面虧損按股份比例放棄對公司之債權免課贈與稅

   問：公司因經營不善虧損，如以「股東往來」帳戶彌補虧損，會被課贈與稅嗎?

      財政部中區國稅局彰化分局表示：公司之「股東往來」帳戶，如屬貸方餘額，此項餘額係屬股東對公司之債權，如股東為彌補公司帳面累積虧損，按股份比例放棄對公司之債權用以彌補自己之股權虧損，應免課贈與稅，因此蘇先生如按持股比例放棄對公司之債權，以彌補自己之股權虧損者，免課贈與稅。(營所遺贈稅課趙素清轉117)

4.營利事業繳納境外股利所得稅扣抵應納稅額知多少

公司分配股息季節又到了，營利事業獲配境外股利時，如果要將繳納境外股利所得稅扣抵營利事業所得稅結算應納稅額時，一定要注意股利來源地，以免誤將不可扣抵的境外所得稅自應納稅額中扣抵。

財政部南區國稅局表示，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在中華民國境內者，應就中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但來自中華民國境外的所得，已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，得自應納稅額中扣抵。扣抵的數額，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。

國內營利事業投資境外其他營利事業所獲配的股利，原則上只有直接持有被投資公司依當地稅法規定對該股利所課徵的所得稅，可計算限額自營利事業所得稅結算應納稅額中扣抵，至於透過第三地轉投資大陸地區以外公司所繳納的股利所得稅，就不能自營利事業所得稅結算應納稅額中扣抵。所以國內營利事業應特別注意，如果取得第三地區公司的投資收益，屬源自轉投資大陸地區公司的投資收益部分，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，視為大陸地區來源所得，應併入臺灣地區來源所得課徵所得稅，但為避免重複課稅，其投資收益在大陸地區及第三地區已繳納的所得稅，得自應納營利事業所得稅額中扣抵，扣抵的數額不得超過因加計大陸地區來源所得，而依我國適用稅率計算增加的應納稅額。

舉例：國內甲公司透過第三地區英屬維京群島A公司分別投資美國B公司及大陸地區C公司，A公司於110年度自美國B公司及大陸C公司獲配股利200元及100元，並分別繳納股利所得稅60元及10元，又A公司在同年度將獲配B公司及C公司的股利全數分配給甲公司且無扣繳股利所得稅，則甲公司在辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，其投資收益獲配源自A公司取得美國B公司的股利，應以股利淨額140元(200元-60元)列報投資收益，而A公司在美國所繳納60元股利所得稅是不能扣抵應納稅額；另外獲配源自大陸地區C公司股利，則應以股利總額100元列報投資收益，而A公司在大陸地區所繳納10元股利所得稅，可依規定計算限額扣抵應納稅額。

提醒營利事業在辦理營利事業所得稅結算申報時，應正確計算投資收益，並注意在境外所繳納股利所得稅是否可扣抵應納稅額。(審一科褚審核員 06-2223111分機8033)

5.營利事業銷售下腳及廢料收入之申報方式

   財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第36條規定，營利事業有銷售下腳及廢料收入時，應列為當年度收入或成本的減項。

       營利事業於產品製造或加工過程中，使用原物料常會產生下腳，如鋼（鐵）板裁切所留存之邊角料、鐵削，或材料發生變質、變形或損壞，致不堪用於製造產品，營利事業如將這些下腳及廢料出售，依前揭規定，該銷售收入應列為當年度收入或成本的減項。

       舉例：甲公司係經營鋼板買賣業務，並按客戶訂製規格簡單裁切後銷售，109年度營利事業所得稅結算申報經該局查核發現，當年度鋼板進貨與銷貨數量產生差異，除期末存貨外，部分為鋼板裁切之邊角料，經變賣出售漏未申報其他收入(或成本減項)計100萬餘元，依前揭規定，調整補徵稅額20萬餘元並予處罰。

       提醒營利事業銷售下腳及廢料收入，除開立統一發票外，應列報其他收入或成本的減項。(審查一科鄭審核員電話：(03)3396789轉1360)

6.免徵貨物稅車輛轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，應於期限內申報繳納貨物稅

       財政部北區國稅局表示，各種機動車輛應依規定課徵貨物稅，但專供公共安全及公共衛生目的使用且附有固定特殊裝置及標幟之特種車輛，可免徵貨物稅；惟嗣後如變更用途或轉讓時，則應依規定補繳貨物稅。

       因轉讓或移作他用而不符合免稅規定之車輛，應依貨物稅條例第2條第1項第5款及第23條第4項規定，由轉讓或移作他用之人，於轉讓或移作他用之次日起30日內向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報納稅。

       呼籲納稅義務人如有原免徵貨物稅之車輛經轉讓或移作他用而未依規定報繳貨物稅之情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。(審查三科湯股長電話:（03）3396789分機1471)

7.配偶剩餘財產差額分配請求權，不可代位申請喔！

財政部南區國稅局表示，剩餘財產差額分配請求權係指法定財產制關係消滅時，夫或妻現存的婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產的差額，應平均分配。所以，當剩餘財產較多的一方先過世時，生存的一方可主張行使剩餘財產差額分配請求權，其價值於核課被繼承人遺產稅時，可以自遺產總額中扣除。

配偶剩餘財產差額分配請求權係基於夫妻身分關係而產生，具一身專屬性，其他繼承人不得繼承或讓與，所以於夫妻一方死亡時，必須由生存配偶向稽徵機關申請自遺產總額中扣除，生存配偶若未主張行使該項權利，稽徵機關便無從扣除；若嗣後配偶死亡，繼承人代後死亡的配偶，對先死亡一方的遺產行使配偶剩餘財產差額分配請求權的申請，因於法未合，稽徵機關將無法照准。

舉例：被繼承人甲君遺有剩餘財產5,000萬元(婚後財產)，生存配偶乙君剩餘財產500萬元(婚後財產)，若乙君未主張扣除配偶剩餘財產差額分配請求權，甲君遺產稅經減除免稅額及扣除額合計2,000萬元後，則甲君遺產稅應納稅額為300萬元〔（ 5,000萬元－  2,000萬元）×10%〕；反之，若乙君主張扣除配偶剩餘財產差額分配請求權2,250萬元〔（5,000萬元－500萬元）÷2〕自甲君遺產總額中扣除，則甲君遺產稅應納稅額為75萬元〔（5,000萬元－2,250萬元－2,000萬元）×10%〕。

依民法第1030條之1規定，生存配偶剩餘財產差額分配請求權，請求時效為自請求權人知有剩餘財產之差額時起，2年間不行使就會消滅，或自法定財產制關係消滅時起，逾5年不行使者，也會消滅。

提醒生存配偶主張剩餘財產差額分配請求權，繼承人應於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，履行動產交付或辦理不動產移轉登記予被繼承人配偶，並將移轉明細表連同移轉事實證明文件送交國稅局備查，以免遭追繳稅賦。

8.保單要保人變更，應申報贈與稅及留意須否併入遺產總額

民眾如將保單要保人無償變更為他人者，應依規定申報贈與稅；變更後的要保人如為原要保人的配偶、子女等人者，尚須留意須否併入原要保人的遺產總額課徵遺產稅。

南區國稅局表示，民眾將保單要保人無償變更為他人時，意謂要保人將該保單在保險法上的財產權益無償移轉給他人，係屬贈與行為，原要保人應依規定申報贈與稅；此外，變更要保人行為如果是在原要保人死亡前2年內發生，且變更後的要保人為原要保人的配偶、直系血親卑親屬(如子女、孫子女等)及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、袓父母等人，該變更要保人的贈與金額(保單價值準備金)尚須依遺產及贈與稅法第15條規定，併入原要保人的遺產總額課徵遺產稅。

舉例：被繼承人甲君於100年2月1日向A保險公司簽訂1張人壽保單，甲君為要保人，兒子乙君為被保險人，甲君於109年2月10日將要保人變更為兒子乙君，甲君於110年4月1日死亡。嗣該局查核發現，甲君109年2月10日將保單(贈與日保單價值準備金為500萬元)要保人變更為乙君時，並未申報贈與稅，漏報贈與總額500萬元，贈與税28萬元【=(500萬-220萬)*10%，假設甲君109年無其他贈與】。又該筆贈與係屬甲君死亡前2年內贈與(贈與日109年2月10日距死亡日110年4月1日約1年1月，未滿2年)，繼承人乙君漏報遺產501萬元(死亡日保單價值準備金)及自應納遺產稅額內扣抵贈與税28萬元，除補徵所漏稅額外，並依所漏遺產稅額處2倍以下罰鍰。

提醒納稅義務人於辦理遺產稅申報時，應檢視「以被繼承人為要保人之所有保單」，確認被繼承人生前是否曾變更要保人，如有，應再詳查是否已申報贈與稅，及有無應併入遺產稅申報之情事，以免因短漏報遺產而遭補稅處罰。(審二科顏股長06-2223111轉8041)

9.貼用印花稅票應依規定註銷

高雄市稅捐稽徵處表示，應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，除應貼足印花稅票外，應依規定註銷始完成繳納印花稅手續。

印花稅票註銷之目的在防止重用，對於已貼用印花稅票之應稅憑證，應於每枚稅票與原件紙面騎縫處，加蓋圖章註銷，個人得以簽名或劃押代替圖章，但不得以鉛筆劃線銷花。倘未合法銷花者，一經查獲，按情節輕重，照未經註銷或註銷不合規定之印花稅票數額，處5倍至10倍罰鍰。

提醒如應稅憑證甚多，逐張貼用印花稅票及註銷不便，可選擇申請按期彙總繳納或開立印花稅大額繳款書繳納，除了省時方便外，更可避免須逐張貼花、銷花及未依規定銷花之處罰，歡迎民眾多加利用。

10.房屋建築完成後才合併為建築物基地之土地，不符合自用住宅用地

臺中市政府地方稅務局表示：自用住宅用地如果曾有「合併」註記，該合併係在地上房屋建築完成日之前完成，整宗土地符合自用住宅用地。

       如果參與合併的土地原不是自用住宅用地，而且是在房屋建築完成後才辦理合併，即使透過與自用住宅用地合併欲擴大享用優惠稅率的範圍，移轉時稽徵機關仍會查明排除該部分面積，不能適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。

編輯委員會編製111061010

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1.營利事業110年度經查獲短漏開統一發票之銷售額，記得併入該年度營利事業所得稅結算申報，以免因漏報所得被處罰

財政部北區國稅局表示，營利事業如被查獲110年度漏開統一發票，於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，記得要併入申報，以免因漏報所得遭處罰。

       營業稅為每2個月申報1次，而其所涉及的營利事業所得稅則於次年5月份辦理結算申報，營利事業如被國稅局查獲當年度短漏開統一發票，營業稅部分雖然會被補稅及處罰鍰，而營利事業所得稅部分因尚未屆申報期，只要記得於次年申報期時併入該年度營利事業所得稅結算申報，就不會因漏報所得而被國稅局依所得稅法規定處罰鍰。例如甲公司110年10月被國稅局查獲110年6月銷貨漏開統一發票80萬元，被核定補徵營業稅並處罰鍰，甲公司於111年5月至6月間辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，如有申報該筆80萬元營業收入，就不會因為逃漏營利事業所得被處以罰鍰。

       呼籲營利事業漏開統一發票，如經稽徵機關查獲，皆會列為營利事業所得稅的課稅資料，營利事業應就實際營業收入，於規定申報期限內依法誠實申報，切勿心存僥倖，以免補稅還要被罰。(法務一科鄭審核員 電話：(03)3396789轉1633)

2.提起訴願,暫緩執行繳稅比例由半數調降為三分之一,減負擔,顧權益

財政部中區國稅局表示,為兼顧納稅義務人權益，避免因強制執行發生不能恢復之損害,稅捐稽徵法第39條於110年12月17日修正公布,並自110年12月19日起施行，對於復查決定不服，提起訴願之案件，修正調降繳納復查決定應納稅額得暫緩移送執行之金額比例，由「半數」修正為「三分之一」，但110年12月19日修正施行前已移送執行或暫緩執行案件，仍適用修正施行前繳納稅額「半數」規定。

納稅義務人對核定稅捐處分不服，可依稅捐稽徵法第35條規定申請復查，申請復查期間，該未繳納之稅款可暫緩移送強制執行;如對復查決定仍有不服，依法提起訴願，則應繳納復查決定應納稅額三分之一，或因繳納三分之一稅額有困難，已提供相當擔保，或經稅捐稽徵機關就納稅義務人相當於復查決定應納稅額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利,始可暫緩移送強制執行。

接獲甲公司詢問：因對該局復查決定不服,已於110年10月20日依法提起訴願，並繳納復查決定的半數稅款60萬元，由於稅捐稽徵法現已修正只要繳三分之一稅款40萬元即可，可否就差額20萬元申請退還?該局表示，基於納稅義務人尚未繳納稅捐仍屬其依法應負擔之稅捐，且為了維持法律安定性，仍應適用修正施行前繳納半數稅款規定，因此甲公司不得主張依修正後規定退還差額20萬元。

提醒納稅義務人，提起訴願，並依限繳納復查決定應納稅額三分之一，可暫緩移送強制執行，及免加徵滯納金。(法務一科沈美杏(04)23051111轉8124)

3.免開立統一發票之其他收入，仍應列帳申報營所稅

財政部南區國稅局表示，營利事業所取得的收入，若非屬銷售貨物或勞務之代價，雖不發生課徵營業稅問題，但仍應併計入營利事業所得額，依法課徵營利事業所得稅。

    營利事業所獲得的收入，若與銷售貨物或勞務無關者，雖免開立統一發票及免徵營業稅，但仍應依所得稅法第24條規定，將取得的收入以「其他收入」列帳，其必要成本及相關費用亦可一併列報減除，例如政府以協議或徵用方式取得營利事業所有土地之使用權而給付的補償費、各縣市政府環保局對大型柴油車或機車汰舊換新所發放的回收獎勵金或營利事業因結清適用勞退舊制之勞工退休準備金專戶所領回的剩餘款等。

提醒110年度營利事業所得稅已開始申報，因應疫情嚴峻，申報期間已延長至今（111）年6月30日，營利事業應自行檢視有無前開漏未申報「其他收入」情形，以免受罰。(法務一科吳股長 06-2223111分機8081)

4.私人間買賣有價證券，代徵人繳納證券交易稅後，不得申請變更代徵人

財政部北區國稅局表示，私人間買賣未上市(櫃)股票，證券交易稅代徵人應正確填寫證券交易稅一般代徵稅額繳款書，避免因內容錯誤而影響自身權益。

       依證券交易稅條例第4條規定，有價證券如係由持有人直接出讓與受讓人者，其代徵人為受讓證券人。為防止受讓證券人假借變更代徵人名義，以規避另一次出讓有價證券應繳納之證券交易稅，該法條同時規定，受讓證券人依法代徵並繳納稅款後，不得申請變更代徵人。代徵人如將其受讓之有價證券出讓，屬另一移轉行為，應由新受讓人依法代徵並繳納證券交易稅。

      提醒證券交易稅之代徵人不論是自行填寫繳款書或透過財政部稅務入口網〔路徑：線上服務/電子申報繳稅服務/自繳繳款書三段式條碼列印(線上版)/證券交易稅一般代徵稅額繳款書-492〕列印條碼化繳款書，請確實檢視所有欄位之資料，確認無誤後，再持繳款書向代收稅款之金融機構繳納。(審查三科湯股長電話：(03)3396789轉1471)

5.公益出租人租金免稅額自110年6月起調高，今年報稅別忽略節稅好康

財政部北區國稅局表示，住宅所有權人將房屋出租給符合住宅法第15條規定已接受政府租金補貼者為公益出租人，自110年6月起每屋每月租金收入綜合所得稅免稅額度由1萬元調高為1.5萬元，只需就超過免稅額度部分申報綜合所得稅租金收入。

       所得稅法第14條規定之租賃所得，係以全年租賃收入減除必要損耗及費用之餘額為所得額，惟為鼓勵更多公益出租人將住宅出租予社會弱勢，自110年6月起，住宅所有權人將住宅出租予符合住宅法第15條規定接受內政部、地方政府或其他機關所辦理的租金補貼者，每屋每月租金收入之綜合所得稅免稅額度由1萬元提高為1.5萬元，超過免稅額度者，出租人未能檢附費用單據，就超過部分減除43%必要損耗及費用後之餘額為租賃所得。

       舉例，甲君為符合住宅法第15條規定之公益出租人，其於110年1月起將住宅出租予個人居住使用，每月租金收入1.7萬元，全年實際租金收入合計20.4萬元，所以甲君110年應課稅之租金收入，分別按「1至5月」及「6至12月」計算，1至5月合計3.5萬元〔（1.7萬元-1萬元）＊5個月〕、6至12月合計1.4萬元〔（1.7萬元-1.5萬元）＊7個月〕，全年應課稅的租金收入為4.9萬元，因甲君未能提供相關費用憑證，按應課稅租金收入的43%計算可減除之必要損耗及費用後，核算租賃所得為27,930元〔4.9萬元＊（1-43%）〕，應併同各類所得於111年5月辦理110年度綜合所得稅結算申報。

      提醒除了公益出租人之租金收入享有免稅額優惠，個人將住宅出租予符合住宅法第23條規定的單位供社會住宅使用，於住宅出租期間取得之租金收入，亦享有相同免稅額優惠，且其必要損耗及費用可按應課稅租金收入的60%計算。(法務二科呂股長分機1681)

6.已稅菸酒倘變質損壞或品質不合規定經銷毀者，應於期限內申請退稅

財政部北區國稅局表示，依菸酒稅法第6條規定，已納菸酒稅之菸酒，如因故變損或品質不合政府規定標準經銷毀者，得退還原納菸酒稅。另依菸酒稅稽徵規則第37條規定，已稅菸酒因變質損壞或品質不合政府規定標準者，得將存置地點、處理方法及日期，申請貨物所在地主管稽徵機關派員會同銷毀或回爐後，向海關或產製廠商所在地主管稽徵機關申請退還原納菸酒稅及菸品健康福利捐。

       菸酒之產製廠商或進口業者如有已稅菸酒因故變質損壞或品質不合政府規定標準申請銷毀者，應依「財政部各地區國稅局辦理應稅貨物或菸酒銷毀審查作業要點」規定辦理，於申請銷毀時，檢附「國內產製應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀申請書」或「進口應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀申請書」、「海關核發之進口證明書（經海關核章之進口報單）」、「銷毀菸酒之存貨明細帳及進銷存明細帳」、「繳款書或相關稅捐繳納證明文件」等，向存放菸酒所在地主管稽徵機關申請會同銷毀並經核准後，才可向產製廠商所在地主管稽徵機關或進口海關申請退還原納菸酒稅及菸品健康福利捐。               

       特別提醒已納菸酒稅及菸品健康福利捐之菸酒，符合前揭規定，經菸酒所在地稅捐稽徵機關核准銷毀者，菸酒之產製廠商或進口業者得自菸酒實際銷毀完成之日起10年內，檢具稅捐稽徵機關核准銷毀證明文件、銷毀菸酒之進口證明書及相關完稅證明文件，向產製廠商所在地稅捐稽徵機關或進口地海關申請退還原納之菸酒稅及菸品健康福利捐；屆期未申請者，不得再行申請。(審查三科蘇股長：（03）3396789轉1491)

7.營利事業投資海外基金利得，應併計營利事業所得申報納稅

      財政部北區國稅局表示，營利事業為有效運用資金，投資境外金融商品所獲取之各類海外所得，依所得稅法第3條第2項規定，應併計營利事業所得額申報納稅。

      海外所得類型常見為海外營利所得(如境外股票型基金發放之股利)、海外利息所得(如境外債券型基金之配息)及海外財產交易所得(如處分境外基金之利得)，由於此類所得非屬扣繳義務人法定開立扣繳憑單範圍，導致營利事業常因疏忽而漏未列報該類所得。

      舉例：轄內甲公司109年度利用閒置資金購買海外高收益成長基金，次年初於接獲投資單位寄發之各類信託海外所得明細通知單時，因會計人員未詳細檢視通知單載有配發海外利息收入暨出售海外基金利益合計660,000元之情事，致漏未計入營利事業所得額申報，嗣經該局查獲後補徵稅額132,000元並處以罰鍰。

      提醒海外所得非屬應辦理扣繳所得之範圍，營利事業須留意金融機構提供之各類海外所得明細通知單、對帳單或配息明細等所得資料，並依規定併計營利事業所得額申報納稅。(審查一科孫股長：(03)3396789轉1340)

8.111年起，遺產稅免稅額調整為1,333萬元

  財政部北區國稅局表示，111年起，每一遺產稅案件得自遺產總額中減除免稅額1,333萬元。

      補充說明，遺產稅按被繼承人死亡時，依遺產及贈與稅法規定計算之遺產總額，減除扣除額及免稅額後之課稅遺產淨額，依累進稅率10%、15%、20%課徵之。

9.營利事業因符合政府獎勵項目取得補助款，莫漏報相關收入

      財政部北區國稅局表示，近年來政府為推動國內文化創意產業發展，積極對各項文創活動提供經費補助，營利事業若符合獎勵項目而取得政府補助款，應於取得年度列報該筆收入，如漏報該補助款收入，將遭補稅及處罰。

      舉例：轄內A公司係拍攝文創影片為業，於108年度因符合獎勵項目而取得文化部補助款160萬元，該公司當年度營利事業所得稅結算申報時，漏報該筆補助款，惟其相關支出已列報，致短漏報所得額160萬元，A公司書面承認因疏忽而漏未申報該補助款收入，該局除補徵A公司營利事業所得稅額32萬元外，並裁處罰鍰19萬餘元。

      營利事業因符合政府獎勵項目而取得之補助款，並非免稅，特別提醒營利事業於收到此類補助款時，應如實登帳並於取得年度列報相關收入，以免遭補稅及處罰。

10.營利事業結清勞工退休準備金帳戶，領回賸餘款應列入其他收入

      財政部北區國稅局表示，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，如當年度有結清勞工退休準備金專戶及領回賸餘款(含本金及利息)者，務必記得列報其他收入，以免遭補稅處罰。

      營利事業按勞動基準法第56條第1項規定提撥至專戶之勞工退休準備金金額，得依所得稅法第33條規定限額內列報為提撥年度之費用，惟嗣後年度發生解散或已無適用勞動基準法支付退休金之員工而結清勞工退休準備金帳戶時，亦應將該帳戶結清之賸餘本金及利息，列報為領回年度之其他收入。

       舉例：轄內A公司109年度領回經縣(市)政府結清結算之勞工退休準備金帳戶賸餘款(含本金及利息)386萬元，漏未於當年度營利事業所得稅列報為其他收入，致短漏報所得，經該局查獲補徵稅款77萬餘元外，並依所得稅法第110條規定裁處0.6倍罰鍰46萬餘元。

       提醒營利事業應瞭解上開有關因解散或已無適用勞動基準法支付退休金之員工而結清勞工退休準備金帳戶時，所領回之賸餘款應列入當年度其他收入課稅之規定。

11.公告新增依生技醫藥產業展例第8條規定,投資未上市或未上櫃生技醫藥公司自綜合所得總額中減除之金額,應計入個人之基本所得額

依 據111年3月15日台財稅字第11104519540號公告

個人於111年1月1日後依生技醫藥產展例第8條规定,投資並取得設立未滿同际第2項規定年限之未上市或未上櫃生技醫藥公司新發行股份者,自該股份持有期間届滿3年之当年度及次一年度综合所得總額中減除之金額,應計入各該年度個人基本所得額。

編輯委員會編製111053009

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本會七月份安排的「稅務研討會(一)」及「會員教育講習」

    上課採用『線上視訊』方式，不需報名，講義請自行列印

●請會員踴躍將平常實務中所發生的法律(與財稅相關)問題，用文字敘述提供給公會 (講師於課堂中會以不具名方式來解答)

請於111年07月08日(星期五)中午前 傳真：04-7273901或

 E-mail:tax.acc@msa.hinet.net

111年   法律(與財稅相關) 議題提案單 

(一)請會員務必於下列時間 提前上線測試

1.開放線上測試時間如下： 

   7月18日(星期一)早上9點至12點，

   7月18日(星期一)下午1點至05點，

   7月19日(星期二)早上9點至12點

  上述時間也可以帶著平板（手機）至公會會館，理監事團隊將實際協助操作。

2.操作說明在下方   

   另有製做教戰圖解放在公會網站/會員專區/其他  請會員自行下載參考 

3.每位會員限一個設備參加線上視訊課程。

  (筆電、平板(手機)、桌上型電腦設備需有喇叭)

 4.因為上課時間長，建議大家儘量使用桌上型電腦 (桌上型電腦設備需有喇叭) 

(二)操作說明     

1.【會議號固定是：25121271778】

2. 姓名請務必輸入【會員編號三碼+會員姓名】 舉例：014李文惠

      輸入格式(內容)正確，請等候確認身份，確認無誤才能參加線上課程。

3.(1)手機(平板) →先下載APP : Cisco Webex Meetings                                         

   ①→開啟APP →點選【加入會議】

      →輸入【會議號：25121271778】及 

                  【會員編號三碼+會員姓名】及E-Mail

      →點選【以訪客身份加入】→等候確認身份無誤即可參加線上課程

   ②從公會Line群組點選連結(或下面輸入網址)

      https://ataa-ch.webex.com/meet/tax.acc

      →輸入【會議號：25121271778】及 

                  【會員編號三碼+會員姓名】及E-Mail

      →點選【以訪客身份加入】→等候確認身份無誤即可參加線上課程

 (2)電腦版

    ①請打開Google→網址列輸入連結(或從公會群組點選連結)

       https://ataa-ch.webex.com/meet/tax.acc

       → 點選上方【取消】 →再點選最下面【從您的瀏覽器加入】

       →輸入【會員編號三碼+會員姓名】及E-Mail→點選【下一步】

       →點選【以訪客身份加入】→點選【加入會議】

       →等候確認身份無誤即可參加線上課程

    ②已經完成下載桌面應用程式 : Cisco Webex Meetings

      點選下載的Webex →點選【加入會議】

      →輸入【會議號：25121271778】及

                  【會員編號三碼+會員姓名】及E-Mail→點選【下一步】

      →點選【以訪客身份加入】→點選【加入會議】

      →等候確認身份無誤即可參加線上課程

(三) 7月19日研討會議題7月15日(星期五)中午前會放到

       公會網站/會員專區/研討會議題 請會員自行下載

       (徐俊賢會計師最新法令講義下載日會再另行公告。)