代轉中區國稅局110.10.13中區國稅二字第1100009481號

主旨：檢送個人未上市櫃股票交易所得課徵基本稅額相關資料1份，請會員瞭解並宣導廣為運用，以利新制順利施行，至紉公誼。

說明：

一、依所得基本稅額條例第12條、第18條修正條文、個人有價證券交易所得或損失查核辦法及所得基本稅額條例第12條高風險新創事業公司認定辦法規定辦理。

二、個人未上市櫃股票交易所得自110年1月1日起恢復計入個人基本所得額課稅，說明如下：

(一)交易所得課稅範圍：未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書。但其發行或私募公司，屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，免予計入。

(二)交易損益計算：以交易時之成交價格，減除原始取得成本及必要費用後之餘額為所得額或損失額。如已提供或已查得交易時之實際成交價格，但無法證明原始取得成本者，以實際成交價格之20%，計算其所得額；如未提供交易時之實際成交價格者，以交割日前一年最近一期會計師查核簽證之財務報告每股淨值(交割日之前一年內無前開報告者，以交割日公司資產每股淨值)之75%，計算其所得額。

(三)申報提醒：自110年1月1日施行，於111年5月辦理綜合所得稅結算申報時適用，個人交易未上市櫃股票所得應納入個人基本額申報，並檢附收、付款紀錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他足資證明買賣價格之文件，供稽徵機關查核認定。

【110.09.28稅務訊息】                

1.公司辦理股東與二親等以內親屬間股權移轉登記，應通知檢附稽徵機關

核發贈與稅相關證明書

財政部臺北國稅局表示，公司辦理股東與二親等以內親屬間股權移轉登記時，不論係以贈與或買賣原因辦理移轉，均應通知當事人檢附贈與稅相關證明書，再為移轉登記。 

  依遺產及贈與稅法第42條規定，公私事業辦理贈與財產之產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書，或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書等副本；其不能繳附者，不得逕為移轉登記。

前揭贈與財產之產權移轉登記，除依遺產及贈與稅法第4條規定所為之贈與外，尚包括同法第5條第6款規定二親等以內親屬間財產之買賣以贈與論情形，例如A君欲將其持有甲公司股權移轉予其子B君，不論係贈與或買賣移轉，甲公司受理A君移轉股權予B君時，應通知A君檢附稽徵機關核發稅款繳清證明書，或核定免稅證明書，或非屬贈與同意移轉證明書。

提醒公司於辦理股權移轉登記時，若違反前揭法令規定，將有同法第52條處以罰鍰規定之適用。(審查二科陳股長；電話2311-3711分機1576）

2.藥局銷售藥品調劑以外之其他貨物應依法課徵營業稅

財政部臺北國稅局表示，藥局除銷售依醫師處方箋調劑藥品不課徵營業稅外，如銷售其他藥品、日常生活用品或育兒用品等貨物，仍應依法課徵營業稅。

     依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅。又同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務非屬營業稅課稅範圍；藥局銷售依醫師處方箋調劑藥品之調劑費及藥品收入，因屬主持藥師之執行業務所得，尚無課徵營業稅問題。惟藥局如兼營其他藥品、日常生活用品或育兒用品等貨物之銷售業務者，該銷售行為與一般營業人無異，應依法課徵營業稅。

     舉例說明，甲藥局原專營藥品調劑業務，尚無課徵營業稅問題，爰未辦理稅籍登記。嗣後該藥局因看好育兒商機，開始販售尿布、奶粉及包巾等育兒用品，卻未向稅捐稽徵機關辦理稅籍登記及報繳營業稅。經稅捐稽徵機關查獲後，除對該藥局補徵所漏營業稅外，並就其違章情事裁處罰鍰。

     藥局如有兼營藥品調劑以外之銷售業務，而尚未辦理稅籍登記者，應即向所轄稅捐稽徵機關申請補辦，並依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏營業稅及繳納利息，以免因違反規定而遭補稅處罰。(審查四科廖股長分機2550）

3.捐贈財產予非財團法人組織之寺廟不符合免徵贈與稅規定

財政部臺北國稅局表示，個人如捐贈財產予非財團法人組織之寺廟，縱然該寺廟已向內政部立案登記，仍不符合遺產及贈與稅法第20條第1項第3款不計入贈與總額之規定，應依法課徵贈與稅。

      依遺產及贈與稅法第20條第1項第3款規定，捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產，不計入贈與總額，受贈對象須為財團法人組織，且符合行政院規定標準，主要為：

  一、除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對特定之人給予特殊利益。

  二、其章程中明訂該組織於解散後，其賸餘財產應歸屬該組識所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定或核定之機關團體。

  三、捐贈人及其配偶及三親等以內之親屬擔任董事或監事，人數不超過全體董事或監事人數之三分之一。

  四、其無經營與其創設目的無關之業務。

  五、依其創設目的經營業務，辦理具有成績，經主管機關證明者。

  六、其受贈時經稽徵機關核定之最近1年本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，經核定免納所得稅。

      個人捐贈財產予寺廟團體時，不論該寺廟為財團法人或非財團法人，如贈與人在一年內贈與財產總值超過贈與稅免稅額220萬元，或須取具稽徵機關核發之相關完稅證明書才能辦理移轉登記，均須依遺產及贈與稅法第24條規定於贈與行為發生後30天內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。

     提醒納稅義務人，列報不計入贈與總額之捐贈財產，宜注意相關規定，以維護自身權益。另贈與稅相關申報書表已置於該局網站(https：//www.ntbt.gov.tw/書表及檔案下載/贈與稅)供民眾依需求自行下載使用。(審二科陳股長分機1576）

4.營利事業未按持股比例認購被投資公司增資發行新股致投資淨值減少之未分配盈餘課稅規定

財政部中區國稅局表示，採權益法認列被投資公司損益之營利事業，倘因未按持股比例認購被投資公司增資發行新股，致投資比例發生變動，使其所投資之股權淨值減少而需沖抵保留盈餘時，應先沖抵同種類交易所產生之資本公積，不足數再依序沖抵86年度以前年度之保留盈餘、87年度及以後年度之保留盈餘，其屬依序沖抵未按持股比例認股年度之上年度及當年度稅後盈餘部分，始得分別列為上年度及當年度應加徵營利事業所得稅未分配盈餘之減除項目。

舉例說明，該局於查核國內某公司107年度未分配盈餘申報案時，其列報採用權益法之長期投資調整保留盈餘減除項目約5,000萬元，公司主張係因未按持股比例認購被投資公司增資發行之新股，致投資比例發生變動，使投資股權淨值減少之金額。該局查核發現公司帳載87年度至106年度保留盈餘尚有近1億元，公司未依序沖抵以前年度保留盈餘而直接沖抵107年度當年度稅後盈餘，並列報未分配盈餘減除項目，核與所得稅法相關規定不符，經該局調整補稅250萬餘元。

提醒有關營利事業未按持股比例認購被投資公司增資股票致投資淨值減少之未分配盈餘課稅規定，雖經財政部於99年核釋，惟目前查核營利事業所得稅結算申報案時，仍發現營利事業有未諳法令規定情事，因此呼籲營利事業於年度中倘發生特別會計事項時，應查明相關法令規定。(審一科廖素敏（04）23051111轉7139)

5.以107年度盈餘進行實質投資列為未分配盈餘減除項目，須以108至110年間之實質投資始得減除

財政部中區國稅局說明，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術合計達100萬元者，該投資金額於計算當年度未分配盈餘時，得依產業創新條例第23條之3規定列為減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。以107年度盈餘為例，係指於108年度起3年內進行實質投資之金額，始得列為107年度未分配盈餘減除項目。

舉例說明，甲公司109年辦理107年度未分配盈餘申報時，將實質投資金額450萬餘元列報為未分配盈餘減除項目，又該公司於110年檢附相關文件向國稅局申請更正107年度未分配盈餘，將實質投資金額增加為639萬餘元，經國稅局查得其中110萬餘元係於106年底已簽訂合約購置運輸設備，付款金額帳列「暫付款」科目，該項資產於107年間已供營業上使用，卻於109年方轉正為固定資產及列入財產目錄，因該項投資金額非以107年度盈餘進行實質投資，不得列為107年度未分配盈餘減除項目，該局依規定剔除該項實質投資金額110萬元，補徵未分配盈餘加徵之營利事業所得稅。(審一科蘇蕙瓊話：（04）23051111轉7151)

6.公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除之規定

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，為鼓勵企業投資，提升生產技術、產品或勞務品質，公司或有限合夥事業以未分配盈餘進行實質投資達一定金額，依據產業創新條例第23條之3規定，得列為當年度未分配盈餘之減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。

公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，符合公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法規定，以該盈餘興建或購置，供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額合計達新臺幣100萬元，其依所得稅法相關規定辦理當年度未分配盈餘申報時，得依申報書格式填報，並檢附相關投資證明文件，將該等實質投資金額列為當年度未分配盈餘之減除項目。

特別提醒產業創新條例第23條之3規定自107年度起之未分配盈餘申報案件適用，公司或有限合夥事業如欲適用該條例者，請注意前揭相關規定，以免影響適用租稅優惠之權益。(營所遺贈稅股陳麗琴 電話:(04)23051116轉109)

7.營業人將供銷售之貨物轉作為酬勞員工之中秋節禮品，應注意開立統一發票之相關規定

財政部臺北國稅局表示，中秋節將屆，營業人將供銷售之貨物轉作為酬勞員工禮品時，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第3條第3項第1款規定係視為銷售貨物，應檢視有無開立統一發票及申報扣抵銷項稅額。

營業人以自己產製、進口、購買之貨物酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉貨物是否應開立統一發票？分兩種情形說明如下：

一、該貨物原來並未決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，依視為銷售貨物規定，按時價開立統一發票，且該張統一發票之扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額。

二、該貨物於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，並以各該有關科目列帳，且購入該項貨物所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司購買貨物100件，金額600,000元，稅額30,000元，以進貨科目列帳，且進項稅額已申報扣抵銷項稅額，嗣甲公司將其中20件貨物轉作為中秋節禮品餽贈員工，依前揭規定視為銷售，應按時價開立統一發票並申報銷售額；且應留意營業稅法第19條規定，該張統一發票之進項稅額，屬酬勞員工性質，依法不得申報扣抵銷項稅額，以免因違反規定而受罰。

（法務一科蘇股長；電話：2311-3711分機1871）

8.父母出資興建房屋，以子女為起造人取得所有權，應報繳贈與契稅。

桃園市政府地方稅務局表示，依契稅條例第12條規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅。

雖房屋起造人為子女並由子女取得房屋所有權，惟父母為實際出資興建者，其仍屬於父母贈與房屋給子女，即使起造人自始未變更，仍應依契稅條例第16條規定，於主管建築機關核發使用執照之日起60日內，由子女申報繳納贈與契稅。

特別提醒未在規定期限內申報契稅者，每超過3天，會加徵應納稅額1%的怠報金，最高以應納稅額且不超過新臺幣1萬5,000元為限；又如有匿報或短報情形，經稽徵機關查獲或經人舉發查明屬實者，除要補繳稅額外，還要加處應納稅額1至3倍罰鍰。請民眾務必注意相關規定，以維護自身權益。

9.民眾被扣押社會保險金得有條件免予執行

臺中市政府地方稅務局表示，依據強制執行法第122條第2項規定：「債務人依法領取之社會保險給付或其對於第三人之債權，係維持債務人及其共同生活之親屬生活所必需者，不得為強制執行。」也就是社會保險金不是一定免執行，而是有條件免執行。

所謂的「社會保險」係指公教人員保險、勞工保險、軍人保險、農民保險及其他政府強制辦理之保險。行政執行程序中，執行機關通常不會得知義務人財產（存款）來源，因此常先核發扣押命令，其中若屬於社會保險金時，則需義務人先說明係社會保險金及其是否係維持債務人及其共同生活之親屬生活所必需，如係維持生活所必需者，則應將此情形儘速告知執行機關(即聲明異議)。

聲明異議的方法，可以直接書面向執行機關聲明並提供相關資料以供查核，例如：提供存摺封面及內頁（上有登載存款來源）等；另「維持生活所必需者」之證明，例如：共同生活親屬組成狀況，以協助執行機關或移送機關儘速判斷，維護義務人及共同生活親屬之權益。請稅義務人按時繳納稅捐以免被移送執行，一旦被移送執行，若因一時不便而無法繳納稅捐者，可速洽各行政執行分署就繳納方式為說明並履行。

編輯委員會編製110092814

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代轉中區國稅局110.10.08中區國稅一字第1100009300A號

主旨：請會員協助其代理申報之營利事業自行檢視109年度營利事業所得稅結算申報資料，倘有附表所列常見錯誤態樣之情事，致短漏報營利事業所得稅者，請儘速按正確資料向所轄稽徵機關辦理更正申報，並自動補繳應納稅額及加計利息。

說明：

一、為避免營利事業不諳所得稅法規定，致未依規定報繳稅額，中區國稅局已彙整營利事業申報所得稅常見錯誤態樣彙總表，提供營利事業重新檢視申報資料是否符合稅法相關規定。營利事業倘於稽徵機關調查前已主動辦理更正申報並補繳所漏稅款，且就補繳之應納稅額，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之1年期定期存款利率按日加計利息者，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

二、檢附營利事業申報所得稅常見錯誤態樣彙總表1份。

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依財政部賦稅署 110.09.08臺稅稽徵字第11004635060號函

主旨：檢送聯合國安全理事會伊斯蘭國與基地組織制裁委員會（ISIL and Al-Qaida Sanctions Committee）制裁名單更新訊息，請內控政策洗錢、資恐及武擴名單之監控視情況隨時修正。

公告事項內容：聯合國安全理事會伊斯蘭國與基地組織制裁委員會依循資恐相關第1267/1989/2253號決議案，於110年9月6日公布制裁名單更新通告，原指名對象Khalifa Muhammad TurkiAl-Subaiy（永久參考號：QDi.253）自制裁名單移除。

※上述資恐防制資訊可至下列網址查詢：

1. 法務部調查局洗錢防制處網站查詢https://www.mjib.gov.tw/mlpc

2. 台灣集中保管結算所洗錢防制查詢系統https://aml.tdcc.com.tw/AMLAMF/login.html

秘書處公告

本會111年24小時專業訓練課程相關資訊預告(以實際招生簡章為準)

 AB班：

密集班(苗栗西湖渡假村)：

代轉本會全聯會電子公文

主旨：110年9月1日起，由財政部各地區國稅局單一窗口回復查詢金融遺產資料

https://www.dot.gov.tw/singlehtml/ch26?cntId=f68063232b804929b198a40876bd23ee

【110.08.18稅務訊息】        

1. 110年度營利事業所得稅暫繳申報期間至110年9月30日止，請多加利用網路申報

財政部中區國稅局大智稽徵所表示，採曆年制之營利事業應於110年9月1日起至9月30日止辦理110年度營利事業所得稅暫繳申報，除了特殊會計年度及逾期申報案件外，均可採用網路申報。

  有關110年度營利事業之暫繳申報規定，簡要說明如下：

(1)免辦暫繳之營利事業：

①在我國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅依所得稅法第98條之1規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。

②獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業。

③依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者。

④109年度營利事業結算申報無應納稅額或110年度新開業者。

⑤營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定，應辦理當期決算申報者。

⑥營利事業按其109年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一 計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者。

(2)應辦暫繳之營利事業，可選擇下列申報方式（二擇一）：

①一般申報：營利事業按109年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額，自行向公庫繳納，並依規定格式，填具暫繳稅額申報書，檢附暫繳稅額繳款收據，辦理申報。惟營利事業採上開方式計算之暫繳稅額超過新臺幣2,000元且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，僅須繳納暫繳稅款，免辦理暫繳申報。

②試算申報：公司組織之營利事業、合作社或醫療社團法人，會計帳冊簿據完備，使用所得    稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證 ，並如期辦理暫繳申報者，得以110年度前6個月之營業收入總額，依所得稅法相關規定，試算其前半年之營利事業所得額，試算其暫繳稅額。

提醒營利事業若因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，可自行檢視是否符合免辦理

暫繳要件，以減輕繳稅資金壓力，另營利事業採網路辦理暫繳申報，須檢送相關附件者，可於申報期間屆滿前，透過營利事業所得稅暫繳申報繳稅系統軟體上傳應檢附之證明文件，如未能及時採網路上傳附件或附件上傳不成功，應於110年10月9日前將應檢附之證明文件以紙本方式寄交所在地之國稅局分局、稽徵所或服務處。(大智稽徵所周怡吟：（04）22612821轉112)

2.營利事業得申請免辦理暫繳申報條件

財政部中區國稅局虎尾稽徵所表示，營利事業因受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例施行期間內，符合下列條件之一者，得申請免辦理110年度營利事業所得稅暫繳: 

(1)經中央目的事業主管機關依嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。
(2)其他因疫情影響，致短期間內營業收入驟減者。(例如自109年1月起任連續2個月，其平均營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形)。                                                                          

但辦理暫繳申報期間開始前，符合下列情形之一，得適用前點規定，免再提出申請。

(1)已依規定申請並經核准免辦理109年營利事業所得稅暫繳者。
(2)已依規定申請並經核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅者。
(3)已依規定申請並經核准退還營業稅溢付稅額者。

3.營業人解散或廢止時，將餘存貨物或資產抵償債務或分配股東者，應開立統一發票報繳營業稅

財政部中區國稅局臺中分局表示，營業人於解散或廢止時，如將餘存貨物或資產抵償債務，或分配與股東及出資人，均應視為銷售貨物，以時價開立統一發票報繳營業稅。

  營業人解散或廢止時，因餘存貨物或資產原購進時所支付的進項稅額，已依法扣抵銷項稅額，營業人如將餘存貨物或資產抵償債務、分配股東、出資人時，其貨物之所有權已移轉與債權人、股東或出資人，等同以存貨之市價償還債權人或分配與股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，應視為銷售貨物，按時價開立統一發票報繳營業稅。

    請營業人儘速檢視，如有將餘存貨物抵償債物或分配股東或出資人等情漏未開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所轄稽徵機關辦理更正申報，並自動加計利息補繳稅款，俾適用稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。(唐玉安轉分機336)

4.以盈餘進行實質投資列為未分配盈餘減除項目，應注意投資日認定

財政部北區國稅局表示，依據產業創新條例第23條之3規定，為促進營利事業以盈餘實質投資，提升生產技術、產品或勞務品質，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術合計達新臺幣100萬元以上者，該投資金額於依所得稅法第66條之9計算當年度未分配盈餘時，得列為減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。
    舉例說明，甲公司申報107年度未分配盈餘，列報依產業創新條例第23條之3規定之實質投資減除金額1.99億餘元，主要係興建廠房支出1.91億餘元，惟查該廠房於103年1月即開工興建，105年12月完工，並於106年5月取得使用執照。因興建廠房之投資日為建設主管機關核發使用執照之日，認定甲公司列報興建廠房支出非屬107年度盈餘發生之次年起3年內之實質投資，不符合規定而否准認列，核定補稅9百餘萬元。
    提醒為落實促進投資之獎勵目的，營利事業列報實質投資適用未分配盈餘減除時，應注意實質投資日認定。(審查一科鍾股長電話：(03)3396789轉1330)

5.營利事業不得列報訴訟中未經判決確定之費用或損失

財政部北區國稅局表示，營利事業因經營本業所產生之商業紛爭而受損害，雖已提起訴訟，惟於辦理營利事業所得稅結算申報時，如尚未判決確定，屬未實現之費用及損失，應於帳外調整減除，不得列報。
     依營利事業所得稅查核準則第63條規定未實現之費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、同準則第50條之存貨跌價損失、第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定，即除前開規定以外，營利事業列報費用及損失必須是已實現者，始得列報。
       舉例說明，轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報列報其他損失1,000萬元，經該局查核，係承攬政府機關主辦之民間參與公共建設案，期間因甲公司有構成不予議約事由，致繳納之保證金1,000萬元遭沒收；甲公司不服並提起訴訟，惟於辦理該年度營利事業所得稅結算申報時尚未判決確定，係屬未實現之費用及損失，該局遂予剔除補稅。
    提醒營利事業列報費用及損失，應注意須以已實現者為要件，並於實現年度列報，以避免因不符稅法規定而遭調整補稅。(審查一科孫股長電話：(03)3396789轉1340)

6.營業人購買員工使用之防疫物資其進項稅額准予扣抵

財政部北區國稅局表示，因應新冠肺炎(COVID-19)疫情，企業為保障員工健康及維持企業營運，採購防疫物資供全體員工使用，其所取得進貨發票之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額。
    依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第15條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人基於維護員工健康及維持企業正常營運所需，購買快篩試劑、手套、防護罩、口罩、額溫槍及消毒酒精等各項防疫物資，因防疫物資係

放置於營業場所供全體員工使用，不是只有特定員工可以使用，非屬同法第19條第1項第4款規定酬勞員工性質，核屬供本業及附屬業務使用之貨物，故其取得載有營業稅額之進貨憑證可申報扣抵銷項稅額。                                                                          

    舉例說明，A大型購物中心，為了維護客戶及員工安全，規定於賣場上班之員工，均需配戴防護罩及口罩，於110年5月間向B公司購買新臺幣（下同）10萬元的防護罩及口罩等防疫物資供員工使用，因其所購買之防疫物資，未限定特定人員使用，且係為維護員工健康及維持企業正常營運所需，A公司於同年申報當期營業稅時，所支付予B公司5千元之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額。(審查四科劉股長電話：(03)3396789轉1233)

7.有價證券因贈與而取得免課徵證券交易稅

    依證券交易稅條例規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應課徵證券交易稅，若民眾因贈與而取得有價證券 ，非屬買賣行為，依該條例之規定，應免課徵證券交易稅，但仍應依法向國稅局申報贈與稅，並取得國稅局核發之不計入贈與總額證明書、贈與稅繳清證明書或免稅證明書，方可向證券發行公司辦理權利移轉變更登記。

      呼籲納稅義務人究竟應報繳贈與稅或證券交易稅，須依法律行為事實認定，不得任意選擇稅目申報繳納。(審查三科蘇股長電話：(03)3396789轉1491)

8.免徵貨物稅車輛轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，應於期限內申報繳納貨物稅

      財政部北區國稅局表示，各種機動車輛應依規定課徵貨物稅，惟專供公共安全及公共衛生目的使用且附有固定特殊裝置及標幟之特種車輛，可以免徵貨物稅；但嗣後如變更用途或轉讓時，則應依規定補繳貨物稅。

     因轉讓或移作他用而不符合免稅規定之車輛，應依貨物稅條例第2條第1項第5款及第23條第4項規定，由轉讓或移作他用之人，於轉讓或移作他用之次日起30日內向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報補繳貨物稅。

     呼籲納稅義務人如有原免徵貨物稅之車輛經轉讓或移作他用而未補繳貨物稅之情形，在未經稽徵機關調查或經人檢舉前，應主動依稅捐稽徵法第48條之1規定，自行加計利息及補繳貨物稅，並向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處辦理補申報，可免予處罰。(審三科湯股長分機1471)

9.騎樓設攤營業，房屋稅不能減免！

騎樓白天供營業，營業外時間供公共通行，不適用房屋稅減免規定。

    騎樓徵免房屋稅係以是否供「公共使用」為要件，所謂「公共使用」係指不限定特定人使用，只要騎樓有妨礙公共通行的行為，無論時間是全天或半天，均不符合供公共通行的減免原則，是不能減免房屋稅，須依其使用情形，按所適用之稅率課徵房屋稅，該局提醒民眾，騎樓如果停止營業恢復供公共通行時，記得在變更使用之日起30日內提出申請，以保障可適用減免房屋稅的權益。

10.契稅係按房屋評定標準價格核算，不是按市價

桃園市政府地方稅務局表示，契稅係按契價乘以適用稅率計算而得，契價是以當地不動產評價委員會評定之標準價格為準，且可扣除供公眾通行免稅騎樓現值，故非指實際交易價格；另依法領買或標購公產及向法院標購拍賣取得不動產之移轉價格低於評定標準價格者，從其移轉價格。

本案李先生購買的房屋市價雖然為800萬元，如不動產評價委員會評定該房屋標準價格為150萬元，則應以評定標準價格核計契稅，故李先生應繳納契稅9萬元（150萬元×6%=9萬元）。提醒房屋如因買賣、贈與、交換、承典、分割或因占有而取得所有權者，必須在契約成立之日起30內，向建物所在地稽徵機關申報契稅，逾期申報，每超過3天，會加徵應納稅額1%的怠報金，最高以應納稅額為限，但不得超過新臺幣1萬5,000元，請民眾注意申報期限。

11.公司名下作農業使用的農業用地移轉，可申請不課徵土地增值稅！

臺中市政府地方稅務局表示，作農業使用的農業用地，移轉與自然人時，得出具農業主管機關（各區公所）核發的「農業用地作農業使用證明書」向土地所在地地方稅稽徵機關申請不課徵土地增值稅。

    農業用地申請不課徵土地增值稅以移轉與自然人為限，反之移轉與非自然人(如：公司、法人…等)則無不課徵土地增值稅的適用；但原土地所有權人的身分則無限制，只要出具上述證明書就可申請不課徵土地增值稅。

    提醒民眾，已適用前述不課徵土地增值稅的土地承受人，在其具有土地所有權的期間內，曾經有關機關查獲該土地未作農業使用且未在該機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在該機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事時，於再移轉時就須課徵土地增值稅，請特別注意。

                                                                 編輯委員會編製110081812

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原訂六月份辦理的會員聯誼一日遊因目前疫情趨緩，預計將於110年11月22日辦理，目前尚有一些名額，歡迎會員踴躍報名參加。

(之前已繳交保證金完成報名的會員不用再重複報名)

苗栗舊山線鐵道&浪漫花露農場輕旅行  

 (一)活動時間：110年11月22日（星期一）

(二) 本會會員免費(限會員本人)，額滿為止。

必須先完成繳交保證金1,000元，才算完成報名手續。

完成報名手續後，不得取消參加，取消者保證金恕無法退還。

(三)行程介紹：集合出發前往舊山線鐵道自行車C線 → 花露農場 → 園區內享用午餐 →   生態豐富之蓬萊溪護魚步道 → 回可愛的家

 (最後確定行程 仍以當天車上公告為主)。

(四)集合時間及地點：另行通知參加人員。

(五)活動當天，於車上退還會員本人保證金。

                                             110年會員聯誼一日遊報名表          

代轉本會全聯會電子公文

法規公告、通報

行政院公報資訊網 110.08.16 刊登

財政部令 中華民國110年8月16日台財稅字第11004591590號

修正  「營利事業所得稅電子暫繳申報作業要點」，並自即日生效。

附   修正「營利事業所得稅電子暫繳申報作業要點」

部　　長　蘇建榮

營利事業所得稅電子暫繳申報作業要點修正規定（請參見PDF）

代轉中區國稅局資訊分享

與租賃公司單純之資金借貸關係，是不用對開發票的哦！正確的方式是開立扣繳憑單給予租賃公司！！

但若屬售後買回方式的貸款方式，也要注意公司是否真正取得資產、材料等合法憑證，否則國稅局也會依未依規定取得憑證來連補帶罰哦！

(以下內容截錄於雲林國稅局1100519新聞稿)

融資租賃應有租賃物購買及移轉交付營運使用之事實存在。企業於進行資金調度時，如係向租賃公司以售後買回方式借款，應檢視該項資產或貨物是否依規定取得合法憑證，或其所取得租賃公司開立之統一發票，其進項稅額是否符合前述財政部87年及97年函釋准予扣抵銷項稅額之規定。如企業未購買該租賃物，或無售後租回或買回之事實存在，僅係單純現金融資借貸，則免與租賃公司互相開立統一發票，其支付之借款利息，應依所得稅法第88條第1項第2款規定辦理扣繳，而所取得租賃公司之進項憑證，則不得申報扣抵銷項稅額。

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【110.08.01稅務訊息】        

1.外國營利事業跨境銷售電子勞務申請適用租稅協定可享營業利潤免稅

       財政部中區國稅局表示，因網路跨境交易日益頻繁，外國營利事業在我國境內若無固定營業場所及營業代理人，如經由網路或其他電子方式銷售電子勞務予我國境內之營利事業(包含機關、團體及組織)所取得之我國來源所得，應依所得稅法第88條及第92條規定，由扣繳義務人於給付時，按「給付額」依規定之扣繳率扣繳稅款。惟境外電商所在地國家或地區若已與我國簽署全面性租稅協定者，則可申請適用該協定營業利潤免稅之規定。

       截至本(110)年7月15日，與我國簽署全面性租稅協定並生效之國家或地區計33個，依全面性租稅協定第7條規定，境外電商在我國境內無常設機構或未經由該常設機構從事營業者，其取得之營業利潤僅由該境外電商所在國家或地區課稅，不在我國課稅。是以，境外電商申報所得稅時，應注意其所在國家或地區是否與我國已簽署全面性租稅協定，如已簽訂且該境外電商在我國境內無常設機構或未經由該常設機構透過網路或其他電子方式銷售電子勞務，其所取得之我國來源所得，可自行或委託代理人，填寫「外國營利事業跨境銷售電子勞務申請適用租稅協定營業利潤免稅申請書」，並檢附所在國家或地區稅務機關出具之居住者證明、合約書影本、委任書、所得相關證明等文件，併同於結算申報時(或另案)申請適用租稅協定第7條有關營業利潤免稅之規定。

       前開申請案件經稽徵機關核准後，如屬核准函所述核准期間已扣繳之稅款，得由境外電商或委託代理人（亦得委託扣繳義務人），檢附相關資料向原受理扣繳申報之稅捐稽徵機關申請退還溢繳稅款，惟依稅捐稽徵法第28條規定，扣繳稅款之繳納日已逾5年申請退稅期限者，不得申請退稅。相關資訊及書表可至財政部稅務入口網（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）「財政部稅務入口網/境外電商課稅專區/營利事業所得稅專區/相關法規及函釋或相關書表下載」項下下載。(審查一科黃秀貞：（04）23051111轉7161)

2.買賣未經簽證之股票，也要課徵證券交易稅之情形

       甲創辦A股份有限公司，出資額600萬元，經多年奮鬥，A公司經營有聲有色。但甲因年過七旬，打算退休，乃將A公司未經簽證股票以1,400萬元賣給他人接手，誤以為應繳納證券交易稅，不用申報綜合所得稅，結果被補稅加罰360萬元。而甲的商場友人乙，前年同樣出售未經簽證股票，只不過股份是以帳簿劃撥方式進行無實體交易，卻只須繳納證券交易稅，免課所得稅，甲對此感到不解！

       依據證券交易稅條例第1條規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應依法課徵證券交易稅。公司依據公司法第162條規定印製股票，並經依法得擔任股票發行簽證人之銀行簽證後發行者，才屬該條例所稱之「有價證券」。A公司股票未經依法簽證發行，並未完成法定發行手續，非屬該條例所稱「有價證券」，甲出售A公司股票是轉讓出資額，其性質屬證券以外之「財產交易」，不須繳納證券交易稅，但應依所得稅法第14條第1項第7類財產交易所得課徵個人綜合所得稅。

      至於甲的友人乙出售未經簽證股票部分，係依據公司法第161條之2規定，公司發行之股份得不印製股票，而是洽證券集中保管事業機構登錄其發行之股份，並以帳簿劃撥方式進行無實體交易，也屬完成法定發行手續，交易該股份亦符合證券交易稅條例所稱買賣有價證券行為，應課徵證券交易稅。其證券交易所得或損失，應適用所得稅法第4條之1規定（目前停徵）。另自110年1月1日起，如屬未上市、未上櫃或未登錄興櫃股票，其證券交易所得應依所得基本稅額條例第12條規定計入基本所得額計算納稅。

       提醒個人出售未上市、未上櫃或未登錄興櫃股票時，應先確認股票是否經依法簽證或經證券集保機構登錄。若未經簽證或登錄，因一時誤解而繳納證券交易稅，可自繳納之日起5年內檢具相關資料向證券交易稅繳款書填載之代徵人(即證券買受人)地址所在地稽徵機關申請退稅事宜；如有涉及漏報財產交易所得者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅額，可免予處罰。(審查三科李科長 06-2298043)

3.拋棄繼承者被法院選任為遺產管理人，仍應依法申報遺產稅

       財政部北區國稅局表示，遺產稅係採自行申報制，被繼承人死亡時遺有財產，納稅義務人即應依法辦理遺產稅申報，而遺產稅之納稅義務人依序為遺囑執行人、繼承人及受遺贈人、遺產管理人，繼承人雖均已向法院聲請拋棄繼承，但如經法院選任為遺產管理人者，仍應依法辦理遺產稅申報。

       被繼承人死亡遺有財產，若全體繼承人均拋棄繼承權，且無選定遺產管理人，國稅局會以利害關係人身分向法院聲請選任遺產管理人，而法院會考慮遺產清理之公平性及適切性，繼承人雖已聲明拋棄繼承，仍可能會被選任為遺產管理人。

       舉例說明，被繼承人甲君死亡，法定各順序繼承人皆向法院聲明拋棄繼承或已死亡，國稅局乃以利害關係人身分向法院聲請選任遺產管理人，經法院裁定選任被繼承人之配偶乙君為遺產管理人，乙君不服，以其無意願擔任及不懂法律事務為由提起抗告，經法院考量乙君與被繼承人甲君生活關係緊密，且被繼承人生前贈與土地予乙君，衡情應較與被繼承人毫無關係之他人，更加瞭解被繼承人之財產狀況，且乙君並非無智識能力之人，依其身分地位及社會經驗能力應足以勝任為由，駁回乙君之抗告而確定。乙君未依規定申報遺產稅，經國稅局查獲，除補徵應納稅額外，並遭處罰鍰。乙君不服，主張已拋棄繼承且未就任遺產管理人，非被繼承人甲君遺產稅之納稅義務人，不負申報義務云云。

       乙君雖已向法院聲請拋棄繼承，不具繼承人身分，不能以繼承人身分申報遺產稅，但乙君既經法院選任為被繼承人甲君之遺產管理人並己確定在案，則乙君基於其為遺產管理人之身分，即為本件遺產稅之納稅義務人，依法自有據實申報之義務。

       提醒民眾，如經法院選任為遺產管理人，即應依規定申報遺產稅，以免遭國稅局補稅並處罰鍰。(法務二科楊審核員聯絡電話：(03)3396789轉1658)

4.營利事業以盈餘進行實質投資列為未分配盈餘減除項目，不包含購買土地及非屬資本支出之器具與設備

       財政部中區國稅局表示，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術合計達100萬元者，該投資金額於計算當年度未分配盈餘時，得依「產業創新條例」第23條之3列為減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。惟前項公司或有限合夥事業購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」第2條第2項規定，不包含購買土地及非屬資本

支出之器具與設備。

       舉例說明，甲公司107年度本期稅後淨利扣除依法提列項目及分派股利後之未分配盈餘為5,000萬元，於108年1月以該盈餘購買供營業用之3樓層建築物及土地，合計3,000萬元，嗣於109年5月辦理107年度未分配盈餘申報時，將該筆投資金額3,000萬元列為107年度未分配盈餘之減除項目，並就當年度未分配盈餘剩餘金額2,000萬元（5,000萬元-3,000萬元）計算並繳納5%營利事業所得稅。嗣經該局查核甲公司108年度營所稅結算申報案件時，發現該公司申報107年度未分配盈餘減項金額3,000萬元中屬購買土地部分之金額為2,000萬元，依規定該筆購買土地金額不得列為未分配盈餘之減除項目，故甲公司應就該筆土地之購買金額2,000萬元補繳5%營利事業所得稅。

       提醒營利事業依據「產業創新條例」第23條之3規定以盈餘進行實質投資適用未分配盈餘減除項目時，不得將購買土地及非屬資本支出之器具與設備金額列為減除項目，以免遭剔除補稅。(審查一科簡千惠電話：（04）23051111轉7166)

5.營利事業將資金貸與他人 應設算利息收入                                    

       財政部北區國稅局表示，營利事業係以營利為目的之獨立法人，其資金須在與業務有關範圍內做合理運用，公司的資金縱無償貸與股東或任何他人，仍應依規定設算利息收入。

       依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。又如其資金為借入款項者，基於收入與費用配合原則，一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項不收取利息，對於相當於貸出款項支付之利息，依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，不得列為利息費用。

       舉例說明，日前查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司資產負債表帳列「其他應收款」金額4,500萬元，經甲公司說明其中2,200萬元資金係於年初無償貸與關係人，且貸與資金非屬借入款項，該局爰依前開規定按108年1月1日臺灣銀行之基準利率(年息2.616%)予以設算利息收入(2,200萬元 x 2.616% = 575,520元)調整補稅。

       提醒營利事業若有資金貸與股東或任何他人，應符合相關法令規定，以免遭調整補稅。

(審查一科彭審核員：03-3396789 轉 1358)

6.營業人外銷貨物發生退貨，營業稅毋須追補但應申報

       財政部北區國稅局表示，近來因全球需求提升，各國間貿易往來遽增，進而影響國際航運效能，有營業人外銷具時效性之貨物經海關報運出口後，因未能依合約期限送達，而遭國外買方退貨，衍生營業稅申報之問題。

        依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第1款規定，外銷貨物之營業稅稅率為零，其進項稅額可全數退還，完全不必負擔營業稅；倘發生外銷銷貨退回復運進口，其原申報外銷退還之營業稅毋須追補，惟應於退回當期（月）申報營業稅時，按原貨物出口申報適用之匯率計算銷貨退回金額，於「營業人銷售額與稅額申報書」（下稱營業稅申報書）零稅率銷售額減項退回及折讓欄位（下稱第19欄位）填報該復運進口金額。

        舉例說明，甲公司於110年3月30日報運出口貨物一批予國外A公司，於同年3-4月按出口日匯率申報適用營業稅零稅率銷售額563,600元（美金20,000元x匯率為28.18），退還溢付營業稅28,180元；惟因該商品保存期限短，貨物送達時已逾交貨期限及商品有效期限，A公司遂於110年5月20日將產品全數退回，因該筆退運貨物不會再出口，甲公司於申報110年5-6月營業稅時，應檢具復運進口證明文件，並按原貨物出口申報之匯率28.18計算銷貨退回金額563,600元，填報於營業稅申報書第19欄位。當期如無其他零稅率銷售額則申報書第23欄位（零稅率銷售額合計數）為負數，在計算「得退稅限額」申報書第113欄位中零稅率銷售額合計應以零計算。

        呼籲營業人外銷貨物退回其原申報退還之營業稅雖毋須追補，惟仍應依相關規定申報，以憑計算出各該期正確之營業稅退稅金額。(審查四科王股長：(03)3396789轉1241)

7.托嬰中心收取托育服務費用所開立收據，是否課徵印花稅?

   屏東縣政府財稅局表示：若縣(市)政府社會局委託非屬營利事業之法人、團體或公私立學校辦理各行政區公辦民營托嬰中心，該托嬰中心其所開立的托育服務費用收據無須課徵印花稅。依據印花稅法第6條第1款及第2款規定，各級政府及鄉(鎮、市、區)公所所立或使用在一般應負納稅義務之各種憑證，公私立學校處理公款所發之憑證，免納印花稅。又依據財政部76年12月4日台財稅第760138932號函釋規定，經政府機關核准立案之各公私立托兒所，處理公款所書立之憑證，應比照各公私立學校處理公款所發之憑證，適用印花稅法第6條第2款規定，免予貼用印花稅票。

        托兒所與托嬰中心二者性質不同，原則上托嬰中心並無財政部76年12月4日台財稅第760138932號函釋之適用，但若符合行政程序法第2條第2項規定之行政機關之名義所書立應負納稅義務之各種憑證(例如:政府機關或公私立學校辦理)，則可依印花稅法第6條第1款規定免課徵印花稅。反之，若不符合行政機關名義所書立之憑證(例如:私人或公司行號辦理)，則應依法課徵千分之四印花稅。

編輯委員會編製110080111

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代轉員林稽徵所110.09.30中區國稅員林綜所字第1100804113A號

主旨：為加強民眾認識房地合一課徵個人所得稅新制，減少申報疏失及未申報比率，請會員協助輔導符合房地合一課稅範圍之民眾，於期限內申報房地合一稅，並鼓勵多加利用網路申報。

說明：隨函檢附「個人房地合一課徵所得稅自我檢核表」1份，請協助宣導利用。

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【110.07.05稅務訊息】               

1.因應國內疫情變化，財政部修正發布退還營業稅溢付稅額審核作業原則

財政部今(25)日修正發布「財政部各地區國稅局受理營業人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」(下稱審核作業原則)第2點及第4點附件，賡續協助受疫情影響發生營運困難之營業人，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第39條第2項但書規定申請退還溢付稅額。

財政部表示，為協助受疫情影響營業人從速申請退還營業稅溢付稅額，該部109年5月13日訂定發布審核作業原則，於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困特別條例)施行期間(109年1月15日至110年6月30日)，授權各地區國稅局從寬處理，毋須逐案報經該部核准。

因應國內疫情持續嚴峻，110年5月31日總統修正公布紓困特別條例第19條規定，將該條例施行期間屆滿日由110年6月30日延長至111年6月30日，為配合該條例延長施行賡續提供本項協助措施，財政部爰修正審核作業原則第2點及第4點附件，相關內容如下：

(1)期間：紓困特別條例施行期間(109年1月15日至111年6月30日)。

(2)對象：紓困特別條例施行日(109年1月15日)營業稅稅籍狀況為營業中之營業人。

(3)條件：經中央目的事業主管機關依紓困特別條例第9條第3項所定辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施或其他受疫情影響，致短期間內營業收入驟減(例如自109年1月起任連續2個月，其平均營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15％，但比較基準不以此為限)。

(4)限額：依審核作業原則退還之營業稅溢付稅額累計以新臺幣30萬元為限。營業人溢付稅額經核定退稅後尚有餘額者，應留抵應納營業稅；但情形特殊者，由所在地國稅局報經財政部核准退還。

(5)申請方式：應於期間內檢具申請書及相關證明文件以線上或郵寄方式向所在地國稅局提出申請。

為提高營業人資金運用效率，維持正常營運，各地區國稅局將本「申請從簡、認定從寬、核退從速」原則辦理本項措施，相關措施規定、申請流程及申請書，可至該部網站「財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎防疫、紓困、振興專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)項下「稅務協助度難關」查詢或下載運用。(稽徵行政組蘇科長靜娟聯絡電話： 02-23228133)

2.房地合一稅2.0上路後，營利事業出售房地合一所得稅課徵重大變革

立法院三讀通過「所得稅法部分條文」修正草案(下稱房地合一稅2.0)，將自今(110)年7月1日起施行。

財政部中區國稅局表示，依現行所得稅法第24條之5規定，總機構在我國境內之營利事業，出售屬房地合一課稅範圍房屋土地之交易所得，應計入營利事業所得額課稅，且不論持有期間長短，稅率均為20%。

房地合一稅2.0新制實施後，營利事業將比照個人按持有期間採差別稅率課稅。總機構在我國境內之營利事業交易持有2年以內房地，稅率45%；持有房地超過2年，但未逾5年，稅率35%；持有房地超過5年，稅率20%(詳附表)。至總機構在我國境外之營利事業，修法後交易持有2年以內房地，稅率45%、交易持有逾2年之房地所得，稅率35%(詳附表)。申報方式均於年度所得稅結算申報時分開計算稅額，合併報繳。

修正土地漲價總數額減除規定，為防杜利用土地增值稅稅率與房地合一所得稅稅率間差異，以自行申報高於公告土地現值之土地移轉現值方式規避所得稅負，明定得減除之土地漲價總數額，以交易當年度公告土地現值減除前次移轉現值所計算之土地漲價總數額為限，超過部分不得減除，其屬超過部分土地漲價總數額計算繳納之土地增值稅，得以費用列支。

修法後獨資、合夥組織營利事業交易新制房地之所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條之4至第14條之7規定申報及課徵個人所得稅，不計入獨資、合夥組織營利事業之所得額，以反映獨資、合夥組織營利事業之房地，登記所有權人為個人，與具獨立法人格之營利事業得為所有權之登記主體有別。

3.營利事業以存貨向租賃公司融資借款，不得以進、銷貨認列

財政部北區國稅局表示：營利事業因資金需求，以存貨向租賃公司簽訂買賣合約辦理融資借款，並相互開立統一發票，但實際上該存貨仍在公司並未移轉，不得按統一發票金額認列進、銷貨；另依營利事業所得稅查核準則第15條規定，營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調節說明欄項下調整揭露說明。

       營利事業因營業所需以存貨售後買回方式向租賃公司融資借款，雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票，但是該交易本質是以取得營業資金為目的，其性質為融資借款，並非商品買賣交易，不得以統一發票金額認列為進、銷貨，至於互開統一發票金額之差額，應按借款期間核實認列為利息支出。

      舉例說明，甲汽車公司因資金需求，與乙租賃公司簽訂買賣合約書，以汽車向乙租賃公司融資借款1,000萬元，並開立統一發票予乙租賃公司，借款期間為109年1月1日至110年6月30日，並取得乙租賃公司開立統一發票金額1,090萬元，差額依借款期間18個月平均計算每月

應攤銷利息支出為5萬元，甲汽車公司109年度應將開立發票1,000萬元，自營業收入調節表減除，當年度得認列利息支出為60萬元，110年度得認列利息支出為30萬元。             

      營利事業如有以存貨向租賃公司融資借款，應按融資借款方式處理。(審一科陳審核員轉1366)

4.個人交易新制之房屋、土地，不論有無應納稅額，均應依限辦理申報

財政部臺北國稅局表示，個人房地合一稅新制已於105年正式施行，常有民眾誤以為依新制規定計算之房屋、土地交易若無所得，即不須辦理申報，而遭處罰鍰。

       個人在105年1月1日以後交易之房屋、土地，如屬103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內或係105年1月1日以後取得者，應依所得稅法第14條之4規定計算房屋、土地交易所得或損失，不論有無應納稅額，應依同法第14條之5規定，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內，自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向該管稽徵機關辦理個人房屋土地交易所得稅申報，其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。

       舉例說明，甲君於108年10月12日買賣取得A房地，買入總成本1,600萬元，嗣於109年11月16日出售，出售總收入1,500萬元，雖該房屋、土地交易為虧損，惟甲君未於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內，向該管稽徵機關辦理申報，經所轄稽徵機關查獲後，依所得稅法第108條之2第1項及稅務違章案件減免處罰標準第3條之2第1項第3款規定，甲君係新制施行後經第1次裁罰案件，處行為罰1,500元。

       呼籲個人交易新制之房屋、土地，不論有無應納稅額，均應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內辦理申報。(法務二科黃股長分機1961）

5.營業人外銷貨物發生退貨，營業稅毋須追補但應申報

財政部北區國稅局表示，近來因全球需求提升，各國間貿易往來遽增，進而影響國際航運效能，有營業人外銷具時效性之貨物經海關報運出口後，因未能依合約期限送達，而遭國外買方退貨，衍生營業稅申報之問題。

       依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第1款規定，外銷貨物之營業稅稅率為零，其進項稅額可全數退還，完全不必負擔營業稅；倘發生外銷銷貨退回復運進口，其原申報外銷退還之營業稅毋須追補，惟應於退回當期（月）申報營業稅時，按原貨物出口申報適用之匯率計算銷貨退回金額，於「營業人銷售額與稅額申報書」（下稱營業稅申報書）零稅率銷售額減項退回及折讓欄位（下稱第19欄位）填報該復運進口金額。

       舉例說明，甲公司於110年3月30日報運出口貨物一批予國外A公司，於同年3-4月按出口日匯率申報適用營業稅零稅率銷售額563,600元（美金20,000元x匯率為28.18），退還溢付營業稅28,180元；惟因該商品保存期限短，貨物送達時已逾交貨期限及商品有效期限，A公司遂於110年5月20日將產品全數退回，因該筆退運貨物不會再出口，甲公司於申報110年5-6月營業稅時，應檢具復運進口證明文件，並按原貨物出口申報之匯率28.18計算銷貨退回金額563,600元，填報於營業稅申報書第19欄位。當期如無其他零稅率銷售額則申報書第23欄位（零稅率銷售額合計數）為負數，在計算「得退稅限額」申報書第113欄位中零稅率銷售額合計應以零計算。

       呼籲營業人外銷貨物退回其原申報退還之營業稅雖毋須追補，惟仍應依相關規定申報，以憑計算出各該期正確之營業稅退稅金額。(審查四科王股長電話：(03)3396789轉1241)

6.營利事業變更會計年度，應注意未分配盈餘申報規定                       

財政部北區國稅局表示，營利事業報經稽徵機關核准變更會計年度，其變更之日前未滿一年期間之未分配盈餘，依所得稅法第102條之2第3項規定，應併入變更後會計年度之未分配盈餘內計算，並按變更後會計年度結算申報期限辦理申報。至變更前其餘年度尚未辦理申報之未分配盈餘，應以個別年度為基礎，按其原屬會計年度，依同法條第1項規定期限辦理申報。

       舉例說明，甲公司會計年度原採4月制（4月1日至次年3月31日），經稽徵機關核准自110年1月1日起改採曆年制（110年1月1日至110年12月31日），其108年4月1日至109年3月31日之未分配盈餘，仍應於110年8月1日至31日依規定辦理申報，惟甲公司109年4月1日至109年12月31日之未分配盈餘，則應併入110年1月1日至110年12月31日之未分配盈餘，於112年5月1日至31日合併辦理申報。

       呼籲請營利事業留意變更會計年度之未分配盈餘申報相關規定，以免因申報錯誤或漏未辦理申報，而影響自身權益。(審查一科徐股長聯絡電話：(03)3396789轉1320)

7.飯店、旅館業等房屋因疫情持續部分樓層停用，可申請變更核課稅率        

屏東縣政府財稅局表示，新冠肺炎疫情持續嚴峻，全國維持三級警戒中，各大產業經濟均大受衝擊，為舒緩租稅負擔，部分樓層停用之飯店、旅館業等房屋可申請改採非住家非營業用稅率2%核課房屋稅。

飯店、旅館業等房屋稅原按營業用稅率3%核課房屋稅，因受新冠肺炎疫情影響致部分樓層停用，可於變更使用日起30日內向財稅局申請改按非住家非營業用稅率2%核課房屋稅，以減輕租稅負擔，相關訊息可至財稅局官網「防疫稅務E點通」專區查詢。

8.房屋增設6人、 5停以下電梯，不課徵房屋稅

臺中市政府地方稅務局豐原分局表示，電梯用途係供人承載，除「載客人數6人以下，停階數5 停以下」之電梯，自107年7月1日起不另行核計現值課徵房屋稅外，餘應計入房屋現值課徵房屋稅。

  房屋稅以附著於地上之各種房屋及有關增加該房屋使用價值之建築物為課徵對象。電梯設備既可增加房屋使用價值，所以應課徵房屋稅。另工廠附設之電梯如係供運送貨品之用，該電梯屬製造產品工程中必須之設備，與一般機器設備相同，則免課徵房屋稅。若您家中安裝電梯，請記得檢附電梯合約書，向房屋所在地稅捐稽徵機關申報，以免因漏稅而受罰。

9.接獲法務部行政執行署扣押離職員工薪資執行命令，應於10日內聲明異議。

甲商號負責人來電詢問，近日收到法務部行政執行署扣押已離職員工薪資的執行命令，不知道如何配合辦理。

桃園市政府地方稅務局表示，公司行號僱用之員工因欠繳稅捐被移送法務部行政執行署強制執行，經行政執行署寄發傳繳通知書後仍未繳納，行政執行署會向該納稅人任職的公司行號核發扣押薪資執行命令。如該員工已離職，雇主應依強制執行法第119條規定，於收到執行命令後10日內提出書狀敘明該義務人已離職非員工，無債權可供扣押，並檢附勞健保轉出等相關證明文件向法務部行政執行署聲明異議。

稅務局提醒公司行號，如接獲法務部行政執行署扣押薪資執行命令時，切勿置之不理，務必配合，以免逾期未提出異議或履行執行扣薪命令，遭到移送機關申請強制執行而影響自身權益。

編輯委員會編製110070510

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游志偉會計師提供詳盡的解答