代轉彰化地方稅務局114.09.11彰稅服字第1146159583號函

主旨：檢送114年地價稅特別稅率及減免宣傳DEM1份。

說明：為加強宣導114年地價稅特別稅率及減免相關訊息，其宣導影片可點選彰化縣地方稅務局官方網站／主題服務／宣導專區／宣導影片連結或分享「彰化縣地方稅務局」YouTube頻道影片俾利協助宣導。

1.營利事業符合特定情形者「不用」辦理暫繳申報！

       114年度營利事業所得稅暫繳申報將自114年9月1日開始，為期1個月。財政部南區國稅局表示，凡會計年度採用曆年制之營利事業，應依所得稅法第67條規定，於9月1日起至9月30日止，計算暫繳稅額自行繳納，並辦理申報，但若符合特定情形者，可免辦暫繳申報，或免繳納暫繳稅款。

      若營利事業按照113年度營利事業所得稅結算申報應納稅額之半數計算暫繳稅額，且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，可於自行繳納暫繳稅款後，免再辦理暫繳申報。

      此外，依所得稅法第69條及財政部相關解釋函令規定，營利事業如有下列情形，可免辦暫繳申報，並免繳納暫繳稅款：

一、 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅依所得稅法第98條之1規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。

二、獨資、合夥組織及經核定之小規模營利事業。

三、依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者。

四、營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，依規定應辦理當期決算申報者。

五、上年度營利事業所得稅結算申報無應納稅額或本年度新開業者。

六、營利事業以其上（113）年度營利事業所得稅結算申報應納稅額之1/2計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者。

七、其他經財政部核定之營利事業。

      提醒營利事業儘早辦理報繳作業，如未依限辦理暫繳，國稅局將依113年度營利事業所得稅結算申報應納稅額之半數核定暫繳稅額，並按114年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。如欲了解詳細資訊，可至該局網站(https://www.ntbsa.gov.tw)/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/暫繳稅額專區項下查詢。

2.營利事業應依費用性質正確列報交際費與廣告費

       財政部臺北國稅局表示，營利事業為推展業務進行多樣化之促銷活動所支付之費用，於營利事業所得稅之申報，究屬「交際費」或「廣告費」性質，常滋生困擾。

       為避免公關交際應酬支出浮濫，所得稅法規定列報交際費有金額之限制，廣告費則無限制。另依營利事業所得稅查核準則相關規定及法院實務見解，交際費係指業務上直接支付之交際應酬費用，所稱「業務上」，指與業務有關者，衡酌特性可界定為營利事業在從事營利活動過程中，為塑造或改進營利事業之周邊獲利環境及建立企業良好公共關係而對「特定人」所支出之費用；相對於交際費，廣告費則著重於建立企業自身及商品良好形象、知名度，以激發消費者對產品及勞務之購買慾望，達到促銷目的，所從事各種活動宣傳，而對「不特定人」所支出之費用，兩者性質有別。

舉例：甲公司以經營西藥零售為業，其112年度營利事業所得稅結算申報，列報交際費新臺幣（下同）1,000萬元，已達所得稅法規定之限額，並另列報廣告費8,000萬元，經查其廣告費內容，查得其中400萬元係贊助醫師參與國外醫學研討會相關費用，因該項費用之贊助對象為專業醫師，核其支付之目的，非在對於不特定人建立企業或商品良好形象，而係在建立企業與特定醫師間良好公共關係，達成促銷藥品之目的，屬交際費範圍，爰依規定將廣告費轉列交際費，惟超過交際費列支限額，遂予以剔除，除補徵稅額80萬元外並加計利息。（營所稅組葉股長分機1273）

3.公司贈送股東紀念品之進項稅額不得扣抵銷項稅額                           

       財政部臺北國稅局表示，公司為感謝股東支持，於召開股東會贈送股東之紀念品，核屬與推廣業務無關之饋贈，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

       依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款規定，交際應酬用之貨物或勞務之進項稅額不得扣抵銷項稅額，同法施行細則第26條第1項亦明定，所稱交際應酬用之貨物或勞務包括宴客及與推廣業務無關之饋贈。準此，營業人於召開股東會時，以紀念品贈送股東，該紀念品核屬與推廣業務無關之饋贈，其進項稅額自不得申報扣抵銷項稅額。

舉例：甲公司為鼓勵股東參加股東會，向乙公司購買10萬份微波保鮮盒作為股東會紀念品，取得乙公司開立進貨金額新臺幣（下同）1,000萬元及進項稅額50萬元三聯式統一發票，並申報扣抵當期銷項稅額，經該局查獲，前揭進項稅額50萬元為不得申報扣抵銷項稅額，遂依營業稅法第51條第1項第5款規定，補徵稅款外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

      提醒營業人如有誤將贈送股東紀念品之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。（銷售稅組陳股長；電話2311-3711分機1730）

4.營利事業以盈餘進行實質投資，列報未分配盈餘減項優惠，3年內轉售未符規定應補稅

      財政部中區國稅局表示，依產業創新條例第23條之3規定，營利事業若以未分配盈餘進行實質投資，應於未分配盈餘申報年度期間屆滿之次日起3年內完成投資計畫，且投資項目須供自行生產或營業使用。倘營利事業在期間內將該投資計畫之建築物、軟硬體設備或技術轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的非供自行生產或營業使用部分，應向稅捐稽徵機關補繳已減除或退還之稅款，並自當年度未分配盈餘申報期限屆滿之次日或領取退稅款日之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。

舉例：甲公司110年度未分配盈餘申報案，列報實質投資減除金額800萬元，經查該投資支出係甲公司於111年間購入機器設備供自行生產使用，惟該公司於113年變更營業項目，並將前述購置之機器設備出售，未符合供「自行生產或營業用」之規定，經該局查獲並依規定補稅及加計利息一併追繳。

      呼籲營利事業應確實依產業創新條例第23條之3規定執行實質投資計畫，所列報投資計畫項目須供自行生產或營業用，方能適用未分配盈餘減項之優惠。(營所遺贈稅股邱淑惠轉110)

5.營業人介紹國內買主向國外廠商進口原料或設備，取得國外廠商給付之佣金，無零稅率之適用

      財政部北區國稅局表示，營業人介紹或協助國內廠商向國外供應商進口原料、設備等，雖自國外廠商取得外匯佣金或外匯收入款證明文件，惟其勞務之提供地及使用地在中華民國境內，其提供勞務取得之外匯收入不符合營業稅法第7條第2款規定零稅率適用條件，仍應開立應稅統一發票，報繳營業稅。

舉例：甲公司介紹國內營業人向國外A公司進口自動化設備，並與A公司簽訂服務佣金合約書，協助A公司處理設備後續安裝及保固期間內技術服務，其取得A公司給付之外匯佣金收入及服務收入，自行申報零稅率銷售額，惟因該勞務提供地及使用地係在中華民國境內，且購買設備營業人非保稅區營業人，非屬與外銷有關之勞務，依財政部75年5月5日台財稅第7545545號函釋規定，甲公司應開立應稅統一發票按5％課徵營業稅，甲公司將應稅銷售額誤申報為零稅率銷售額，應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第7款規定予以補稅及處罰。

      特別提醒營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視該銷售之勞務有無零稅率規定之適用，如有將應稅銷售額誤申報為零稅率銷售額者，應於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報並補繳所漏稅額，以免遭補稅處罰。(法務組江股長轉1640)

6.出售繼承取得屬於被繼承人參與重劃後應分配之土地，應如何辦理個人房屋土地交易所得稅申報？

      財政部北區國稅局表示，納稅義務人出售繼承取得被繼承人生前參與土地重劃後所取得應分配之土地，被繼承人土地取得日為原參與重劃土地之日，繼承人嗣後出售該重劃土地，應按被繼承人係於104年12月31日以前取得或105年1月1日以後取得，分別適用「舊制」（土地不課徵所得稅）或「新制房地合一所得稅」課稅。

      依房地合一課徵所得稅申報作業要點規定，取得因重劃重行分配土地，取得日為原所有權人取得重劃前土地之日，係考量個人參與土地重劃取得土地，因法令規定或實務需求而須以原持有土地換取新土地，嗣出售新土地時，宜以原土地之取得日認定。

舉例：甲君於112年11月2日往生，由乙君繼承取得甲君參與市地重劃後分配取得的B土地，嗣於114年3月出售，於同年4月25日辦理所有權移轉登記，並於30日內辦理個人房屋土地交易所得稅申報，乙君按持有B土地期間2年以內適用的45％稅率，繳納房地合一所得稅，經該局調閱甲君遺產稅申報案件，查得甲君係於106年12月6日購入並登記取得A土地，之後配合政府辦理公共工程，於108年起參與市地重劃，復於109年9月2日經重劃後取得應分配B土地，依前揭作業要點規定及參照財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令意旨，認定乙君出售B土地的取得日為106年12月6日，土地持有期間得合併計算被繼承人甲君的持有期間計7年4個月多（自106年12月6日起算，至114年4月25日止），遂按持有期間5年至10年適用的稅率20%，核定應納稅額，並退還乙君溢繳稅款。

      特別提醒，個人出售繼承取得被繼承人生前參與市地重劃分配的土地，且被繼承人原土地係在105年1月1日以後取得者，於申報個人新制房地合一所得稅時，有關土地的持有期間，得將被繼承人原持有期間合併計算，再據以決定適用稅率，計算應自行繳納稅額及報繳房地合一所得稅。(綜所遺贈稅組邱股長：（03）3396789轉1430)

7.營利事業未按持股比例認購被投資公司增資發行新股，致股權淨值減少而沖抵保留盈餘者，應留意未分配盈餘計算規定

      財政部北區國稅局表示，營利事業未按持股比例認購被投資公司增資發行新股，致投資比例發生變動，使股權淨值因而減少，經依序沖抵資本公積及保留盈餘，其屬沖抵該增資年度之上年度及當年度稅後盈餘部分，得分別列為該上年度及當年度未分配盈餘減除項目。

      採權益法認列被投資公司權益變動之營利事業，因未按持股比例認購被投資公司增資發行新股，致投資比例發生變動，使股權淨值發生減少數，依國際會計準則或企業會計準則公報規定調整投資之帳面金額及權益項目，應先沖抵同種類交易所產生之資本公積，不足數再沖抵保留盈餘。依據財政部106年11月22日台財稅字第10604697440號令規定，沖抵保留盈餘時，經依序沖抵86年度以前年度保留盈餘、87年度以後年度之保留盈餘，其屬沖抵該增資年度之上年度及當年度稅後盈餘部分，得分別列為增資年度之上年度及當年度應加徵營利事業所得稅未分配盈餘之減除項目。

舉例：甲公司之被投資公司於110年6月增資發行新股，甲公司未參加認購新股，致投資比例發生變動，使股權淨值減少新臺幣（下同）500萬元，甲公司以帳上無同種類交易所產生之資本公積，故沖抵保留盈餘500萬元，並於辦理110年度未分配盈餘時，將該沖抵保留盈餘數500萬元列為減除項目。經該局查得甲公司帳載87年度至109年度保留盈餘達8千萬元，甲公司應依序且足額先沖抵該保留盈餘，尚不得沖抵110年度稅後盈餘及列為110年度未分配盈餘減除項目，爰予剔除補稅25萬元。

      特別提醒營利事業如有申報未分配盈餘減除項目，應留意是否符合法令規範，以免因不符規定而遭調整補稅。(營所稅組劉股長：（03）3396789轉1330)

8.子女婚嫁，「跨年度」贈與最節稅！

   問：父母想幫準備結婚的子女買房子，要如何贈與資金最節稅?

       財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第20條第1項第7款規定，父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過新臺幣（下同）100萬元，可不計入贈與總額。也就是說父母每年除各自的贈與稅免稅額244萬元外，於子女結婚時，還可以各自贈與子女財物100萬元，無須課徵贈與稅；該「婚嫁時」，實務上以結婚登記前後6個月內認定。

舉例：小帥與小美將於115年1月結婚，若小帥的爸媽114年度無其他贈與，可於114年底前各自贈與小帥244萬元，並於115年1月小帥結婚時，再各自贈與344萬元（一般贈與244萬元+婚嫁贈與100萬元）。在「跨年度」贈與安排下，小帥的爸媽贈與金額共1,176萬元（免稅額244萬元×2個年度×父母2人＋婚嫁贈與100萬元×父母2人），無須繳納贈與稅；若小美的爸媽也比照辦理，小倆口結婚時來自父母雙方跨年度贈與金額2,352萬元，均免徵贈與稅。

提醒父母各自於子女婚嫁時贈與財物，加計當年度其他贈與，若超過344萬元者，應於贈與行為發生後30日內，檢附贈與人及受贈人雙方身分證明文件、贈與契約書、資金證明（如存摺或定期存單影本等）及子女結婚登記戶籍資料，辦理贈與稅申報。(岡山稽徵所黃淑珍股長分機5410)

9.以個人名義經營中古汽機車買賣應辦理稅籍登記課徵營業稅

財政部中區國稅局表示，近年來新汽、機車價格不斷上揚，促使性價比較高的中古車市場交易活絡，如個人經常買賣交易中古汽車及機車，應依規定於開始營業前辦理稅籍登記，課徵營業稅。

中區國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條及第28條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應於開始營業前，辦妥稅籍登記課徵營業稅。因此，個人以營利為目的經常性從事舊乘人小汽車或機車買賣，應於開始營業前，向主管稽徵機關辦理稅籍登記課徵營業稅。倘其向自然人購入中古汽機車供銷售，因無法取具進項憑證扣抵銷項稅額，為免重覆課稅，依營業稅法第15條之1規定，可提示相關進項憑證（包括普通收據、買賣合約書等），以購入中古車成本計算可扣抵銷項稅額之進項稅額，但進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。

近來查獲甲君於111年至112年間，以個人名義頻繁買入與賣出中古車，與一般人自用車輛使用汰換特性迥異，2年間銷售額計新臺幣（下同）560萬元，因平均每月銷售額逾20萬元，已達使用統一發票銷售額標準，應適用營業稅稅率5%，核算應納營業稅額28萬元（560萬元×5％）；並進一步查核發現，甲君大多透過中古車拍賣網站向自然人購入中古車，經取得交易金額資料，遂依營業稅法第15條之1規定，逐一計算其向自然人購入中古車成本，計算其可扣抵之進項稅額27萬元，核定補徵應納營業稅1萬元（銷項稅額28萬元－進項稅額27萬元），並裁處罰鍰。

呼籲個人倘經常性銷售中古汽機車，應儘速辦理稅籍登記課徵營業稅，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅捐，可依稅捐稽徵法第48條之1規定僅予加計利息，免予處罰。（銷售稅組吳小姐：（04）23051111轉7538）

10．營利事業申報外銷損失應檢附證明文件

營利事業的產品外銷，受到國際經濟狀況影響變更契約，或外銷產品出貨延遲、運輸途中損壞或其他因素，導致營利事業發生外銷之損失，此時應注意保存相關證明文件，以利稽徵機關查核認定。

財政部高雄國稅局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中所發生損失，經查明屬實者，應予認定。至於外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：

一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

二、補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。

四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。

但外銷損失金額每筆新臺幣（下同）90萬元以下者，得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

舉例:甲公司112年度營利事業所得稅結算申報列報600萬元外銷折讓，惟查甲公司是因延遲交貨，與買方協議減收價款，屬外銷損失範圍。依前揭規定，甲公司應提示買賣契約書、協議書、國外進口商索賠及賠償文件佐證，且經國外公證機構或檢驗機構驗證，惟該公司無法提示，致遭剔除該筆外銷損失，不予核認。（營所稅組賴玉茹股長(07)7256600分機7130） 

11.汽車修理廠隱匿對已稅車輛改(加)裝車身，短漏報貨物稅

財政部中區國稅局表示，該局近期查獲甲汽車修理廠對已稅車輛改(加)裝車身，卻開立品名為汽車零件、材料及工資等之統一發票，隱匿汽車修理廠對已稅車輛改(加)裝車身之事實，經國稅局查獲補徵貨物稅並處罰鍰。

該局運用稅務資料庫交查發現轄內甲汽車修理廠開立品名為汽車零件、材料及工資等大額統一發票予買受人，似有異常，經該局查核發現甲修理廠係在已稅車輛新領牌照登記日前，及新領牌照登記次日起1年內，改（加）裝車身，且改（加）裝車身貨物稅完稅價格超過新臺幣(下同)1萬5千元，而甲修理廠卻未依規定報繳貨物稅，結果被補徵貨物稅及裁處罰鍰。

依財政部109年6月4日台財稅字第10904575510號令規定，汽車修理廠商對已稅車輛、已稅底盤或車身(以下合稱已稅車輛)改（加）裝車身，核屬貨物稅條例第1條及第2條所稱「產製」，應向所在地主管稽徵機關申請辦理貨物稅廠商登記，得免辦產品登記，而採逐件申報繳納貨物稅。據此，廠商於已稅車輛出廠或進口後至新領牌照登記日(含）前，改（加）裝車身應按含改(加)裝車身之整車價格計課貨物稅，並由各裝置廠商就其改(加)裝部分，完納貨物稅；如廠商已稅車輛在新領牌照登記日之次日起1年內，改(加)裝車身且貨物稅完稅價格在1萬5千元以上者，亦應就改(加)裝車身課徵貨物稅。

提醒經營汽車修理業者，請自行檢視是否有漏報繳已稅車輛改(加)裝車身應納貨物稅情事，凡在未經檢舉及未經稽徵機關進行調查前，自動補報補繳稅款並加計利息，可適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰之規定。(銷售稅組 梁永隆：（04）23051111轉7565)

編輯委員會編製114090517

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代轉彰化地方稅務局114.09.03彰稅服字第1146159570號函

1.出租房屋應據實申報租金收入，符合條件享有所得稅及房屋稅租稅優惠

     財政部各地區國稅局近年來持續加強查核個人房屋租賃所得申報情形，以維護租稅公平，提醒納稅義務人應誠實申報租金收入，若符合特定條件者可享有租稅優惠。

       財政部高雄國稅局說明，個人出租房屋收取租金，應以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，可選擇以下兩種方式之一計算必要損耗及費用：
一、核實減除：提示出租期間之修繕費、房屋稅、地價稅等必要損耗及費用之確實證明文件據實減除。
二、按比率減除：如未能提具確實證據者，則按租賃收入的43%計算必要損耗及費用。
     個人將房屋出租予接受政府租金補貼者、提供社會住宅使用、委託代管業或出租予包租業轉租等，尚可享有綜合所得稅之房屋租賃所得租稅優惠：

舉例：王先生於113年1月至12月間分別將A屋、B屋、C屋及D屋以每月租金23,000元依上述法令規定出租予符合條件之不同對象，其未能檢附相關費用憑證據實減除，王先生於申報113年度綜合所得稅時，應申報租賃所得為：

        該局另補充說明，個人將房屋出租作住家使用，且申報租賃所得達所得稅法第14條第1項第5類規定之當地一般租金標準者，可向房屋所在地地方稅稽徵機關申請適用房屋稅較低稅率1.5%至2.4%，此外，將房屋供社會住宅（包租代管）或公益出租使用，可適用房屋稅優惠稅率1.2%。

      納稅義務人應自行檢視以往年度是否有出租房屋未依規定申報租賃所得，如發現有短漏報所得，應儘速向戶籍所在地或所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款及加計利息。只要在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前完成補報及補繳稅款並加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

2.公司以盈餘增資配發股票股利應注意辦理扣繳憑單或股利憑單申報

公司分配盈餘可選擇以現金或股票方式進行分派，因此以盈餘增資配發股票股利與以現金分派股利，本質上均為盈餘分派，均屬股東獲配之股利（投資收益），公司均應依規定辦理股利扣繳憑單或股利憑單申報。

財政部高雄國稅局為利公司瞭解相關規定，彙整辦理方式如下表：

       該局查獲轄內甲公司辦理111年度未分配盈餘申報時，列報經股東會決議以111年度盈餘增資分配股票股利新臺幣（下同）2,200萬元，唯一股東為國外A營利事業，惟查無該公司辦理扣繳申報，進一步瞭解係甲公司誤以為盈餘增資配發之股票股利非現金股利毋須課稅，因而未依規定於發放股票股利時扣繳稅款462萬元（2,200萬元×21%）及依限辦理扣繳申報，經該局依所得稅法第114條第1款前段規定限期責令甲公司補繳應扣未扣之稅款及補報扣繳憑單，並處以罰鍰。

3.營業人取得被投資公司股利收入，請留意營業稅申報規定

        適逢股東會召開的旺季，營業人取得被投資公司發放的現金股利或股票股利，攸關營業稅申報應注意事項，國稅局報乎你知。

     財政部高雄國稅局表示，兼營投資業務之營業人取得被投資公司以盈餘發放的現金股利或股票股利，於年度中所收之股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束，將全年獲配股利金額彙總列入當年度最後一期之免稅銷售額，申報計算應納或溢付稅額，並依兼營營業人營業稅額計算辦法（下稱兼營辦法）之規定，按當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（下稱不得扣抵比例）計算調整稅額，併同繳納。若營業人當年度實際兼營營業期間未滿9個月者，當年度應免辦調整，俟次年度最後一期再行一併調整。

     該局進一步說明，兼營投資業務的營業人為能更精確計算營業稅反映其稅賦，如其帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用直接扣抵法，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額及購買國外勞務之應納稅額，但經採用後3年內不得變更。

        特別提醒現正值114年公司召開股東會旺季及宣告發放股利的期間，兼營投資業務的營業人，要留意將全年度取得的股利收入（含國內、國外的現金及股票股利），併入當年度最後一期（11-12月期）的免稅銷售額，以正確計算報繳營業稅，若疏忽未依兼營辦法規定計算當年度不得扣抵比例，可能導致虛報進項稅額，經稽徵機關查獲者，除補徵所漏稅額外，應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定處罰。(高雄國稅局銷售稅組楊圍閔股長：（07）7256000分機7310)

4.適用所得稅協定之申請期間，放寬為10年                     

     財政部中區國稅局表示，財政部修正發布適用所得稅協定查核準則第34條規定，他方締約國之居住者向我國提出申請適用協定期間由原繳納稅款之日起5年，放寬為10年，又依增訂之過渡期間適用原則，倘申請案件自繳納稅款日至該條文「修正施行」時(即114年4月10日生效)已逾5年者，不適用修正後規定。

        中區國稅局說明，依修正後之條文規定，他方締約國之居住者向我國稅捐稽徵機關申請適用協定期間為「至遲自繳納稅款之日起10年內」，例如臺灣甲公司支付國外A公司勞務費，並於109年4月18日繳納扣繳稅款，依修正前規定，A公司申請退稅期間為5年，最後申請日原為114年4月17日，因至修正施行時(114年4月10日生效)未逾5年，可適用修正後規定申請退稅期間為10年，故最後申請日至119年4月17日。

        該局特別提醒，修法後除放寬申請適用所得稅協定期間為10年並增訂過渡期間適用原則外，另增訂所得稅協定額外定有適用協定之規範者，從其規定。例如我國與德國所簽訂之租稅協定第26條第2項「退稅之申請必須在股利、利息、權利金或其他所得項目適用扣繳稅款所屬之曆年度後之第4年底前提出」，依此，德國居住者提出適用所得稅協定申請應於曆年度後的第4年度前提出，不適用修正後10年之規定。

5.個人於網路平台經營多個拍賣帳號或賣場，銷售額應合併計算

     財政部北區國稅局表示，個人以營利為目的，於網路銷售貨物或勞務，如同時透過多個不同的網路平台帳號、賣場或社群媒體進行銷售者，應將所有的網路平台及社群媒體之銷售額合併計算，當月銷售貨物或勞務達營業稅起徵點者〔銷售貨物為新臺幣（下同）10萬元，銷售勞務為5萬元者〕，須依規定向國稅局申請稅籍登記，若每月銷售額達20萬元以上者，依法應使用統一發票。

     該局說明，部分網路賣家常利用配偶或親朋好友等名義於網路平台設立帳號銷售商品，藉此分散銷售額以達免辦稅籍登記或免使用統一發票的目的，惟國稅局已擴大蒐集網路交易資料，加強列選查核，以防杜網路賣家規避課稅之行為。

舉例：甲君自112年起於某知名網路電商平台，申請多達9個會員賣場帳號銷售掌上型遊戲機等熱門電玩商品，經該局查獲甲君為實際經營者，其自112年1月合計銷售額已達營業稅起徵點，惟未辦稅籍登記，且於112年2月至113年12月間銷售額合計3,455萬餘元，已達使用統一發票標準，除補徵營業稅172萬餘元，並依加值型及非加值型營業稅法第45條、第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處86萬餘元罰鍰。

        該局籲請網路銷售業者自行檢視所有網路交易的銷售額，如依規定應申請稅籍登記而尚未辦理者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補辦稅籍登記及補繳所漏稅額並加計利息，依稅捐稽徵法第48條之1規定可免除相關處罰。(北區國稅局銷售稅組 詹股長：(03)3396789轉1270)

6.營利事業結清勞工退休準備金專戶領回之剩餘款應列報其他收入，以免遭補稅處罰

     財政部北區國稅局表示，營利事業依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞工退休準備金，得依所得稅法第33條規定限額內，於提撥年度以費用列支，惟嗣後因解散結清該勞工退休準備金專戶，應將該帳戶結清之剩餘本金及利息列報為領回年度之其他收入。

舉例：轄內A公司112年度領回經縣（市）政府結清結算之勞工退休準備金專戶剩餘本金及其利息合計新臺幣（下同）924萬餘元，惟112年度營利事業所得稅結算申報，漏未將該剩餘本金及其利息列報為其他收入，致短漏報所得額924萬餘元，經該局補徵稅款並處罰鍰。

     特別提醒營利事業結清勞工退休準備金專戶，如有剩餘款，應列報其他收入，若因一時疏忽未列報該項收入，只要在未經檢舉、未經國稅局或財政部指定人員進行調查前，自動向國稅局補報並補繳稅款，可免予處罰。

7.修正「稅務違章案件減免處罰標準」部分條文及「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」所得稅法第111條、第114條、第114條之3第1項及第2項規定部分

        財政部今（8）日修正發布「稅務違章案件減免處罰標準」（下稱減罰標準）部分條文及「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」（下稱裁倍表）所得稅法第111條、第114條、第114條之3第1項及第2項規定部分。

     財政部說明，為優化扣繳制度，維護扣繳義務人權益，113年8月7日修正公布所得稅法部分條文，將扣繳義務人未依規定申報與填發憑單之罰則，由按固定金額或比率計算罰鍰，修正為按罰鍰上、下限內金額處罰，賦予稽徵機關得衡酌具體個案違章情節輕重，給予不同程度處罰之裁量權。配合上述扣繳新制上路，該部通盤檢討修正減罰標準及裁倍表，修正重點如下：

 一、減罰標準

（一）增訂扣繳義務人於申報相關憑單期限屆滿後10日內自動補報或填發扣（免）繳憑單及股利憑單，其補報或填發金額在一定金額〔免扣繳憑單給付總額新臺幣（下同）8萬元、扣繳憑單扣繳稅額8千元、股利憑單股利或盈餘金額8萬元〕以下，免予處罰。

（二）增訂逾上開10日期限自動補報或填發者，及依稽徵機關通知期限內補報或填發免扣繳憑單者，其補報或填發給付總額分別在6萬元及4萬元以下，免予處罰。

   （三）機關、團體、事業等有解散、廢止情事，未依限或未據實申報或填發扣（免）繳憑單及股利憑單，或給付所得與非居住者，未依限或未據實申報或填發扣繳憑單，而於次年1月31日（次年1月遇連續3日以上國定假日者，為2月5日）以前自動補報或填發，減輕處罰。

   （四）1年內有相同違章事實3次以上者，不適用減罰標準，但依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款及加計利息免除處罰者，不計入上開相同違章事實次數之計算。

    二、裁倍表
將未依規定期限或未據實申報或填發扣(免)繳憑單及股利憑單之違章情形，按補報或填發憑單時點區分4種違章樣態，並依補報或填發金額由低至高區分4個裁罰級距，訂定不同裁罰比率。

        財政部進一步說明，本次修正之減罰標準及裁倍表，有關所得稅法部分，比照113年8月7日修正公布所得稅法之施行日期，自114年1月1日生效，其餘規定（減罰標準第16條、第16條之3及第24條）自即日生效。113年12月31日以前給付所得，違反扣繳、申報、填發等義務，114年1月1日尚未裁處或已裁處而尚未確定之罰鍰案件，適用上開修正規定，但修正前規定較有利扣繳義務人者，得適用修正前規定。(財政部蔡科長博聿：02-2322-8423)

8.營業人補開統一發票，惟未補申報銷售額並補繳稅款，無免罰規定之適用

     財政部南區國稅局表示，稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報繳漏稅免予處罰的要件，須符合在「經人檢舉時」及「稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時」之前，納稅義務人已自動「補申報」及「補繳稅款」，始可適用。又補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，按日加計利息至補繳日止。因此，營業人銷售貨物或勞務，因疏忽漏未開立統一發票，如逾營業稅申報期限後使補開，惟未補申報銷售額並補繳稅款，仍無免罰規定之適用。

舉例：甲公司113年10月間銷售電腦予消費者時，漏未開立統一發票，經國稅局調查後發現，雖然甲公司於113年11月20日補開統一發票，已逾該期營業稅申報期限(113年11月15日），惟未補報113年9-10月期銷售額及補繳稅款，不符稅捐稽徵法第48條之1免罰規定，仍應補稅處罰。(蔣股長：06-2298128)

9.實體店面試營運　要辦理稅籍登記

     財政部中區國稅局表示，商家設有固定營業場所，即使只是試營運，都要在試營運前辦妥稅籍登記；若未開設實體店面僅由網路銷售，當月銷售貨物未達10萬元或銷售勞務未達5萬元，則可免辦稅籍登記。

      若未辦理稅籍登記就開始營業，將可能遭處3,000元以上、3萬元以下罰鍰，如果有漏稅者，除了追繳稅款外，亦將按所漏稅額處5倍以下罰鍰，不可不慎。 

     不過若僅透過網路銷售，規定則有所不同，國稅局說明，民眾未開設實體店面，透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售貨物未達10萬元或銷售勞務未達5萬元起徵點時，可暫時免向國稅局申請稅籍登記。

      當網路賣家銷售額達起徵點時，應立即向國稅局申請稅籍登記。此外若每月銷售額超過20萬元，或依其營業性質、業別或規模，經國稅局認定具使用統一發票能力，國稅局將核定其使用統一發票，稅率為5％，相關進項稅額可提出扣抵。

 (中區國稅局埔里稽徵所 銷售稅股 黃小姐：（04）2990991轉306)

編輯委員會編製114082016

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代轉彰化地方稅務局114.09.01彰稅服字第1146159567號函

1.營利事業交易105年1月1日以後其興建完成第1次移轉之房屋、土地，應注意申報方式！

        營利事業交易於105年1月1日以後其興建完成第1次移轉之房屋及其坐落基地（下稱房屋、土地），若非以其為起造人申請建物所有權登記者，於申報交易所得時，不得併入營利事業所得額計算，應將房屋、土地交易所得依持有期間按差別稅率分開計算應納稅額，再合併申報繳納。

      財政部高雄國稅局說明，所得稅法第24條之5規定，營利事業當年度房屋、土地交易所得之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額。如屬交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋、土地者，其房屋、土地交易所得應併計營利事業所得額，依當年度適用稅率計算應納稅額，不適用按持有期間課徵差別稅率，分開計算應納稅額。而所稱交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋、土地的適用範圍，依房地合一課徵所得稅申報作業要點第25點規定，是指營利事業以其為起造人申請建物所有權第1次登記所取得的房屋、土地。

舉例：甲公司以不動產開發為業，111年8月及同年12月分別出售自地自建之A  建築工案房地及與乙公司合資興建之B建築工案房地，各該建築工案均於110年10月取得使用執照，甲公司於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，申報出售房屋、土地所得分別為新臺幣（下同）A工案500萬元及B工案400萬元併入營利事業所得額，按當年度適用稅率20%計算應納稅額。惟查B建築工案非以甲公司為起造人，故甲公司交易B建築工案之房屋、土地交易所得應依持有期間按差別稅率計算應納稅額，再合併申報繳納，故應補徵房地合一稅，而原併計申報營利事業所得額之交易所得乃予以核減，核定情形如下：

      營利事業交易105年1月1日以後其興建完成第1次移轉之房屋、土地，應檢視是否符合起造人身分，如未符合者，於辦理交易年度營利事業所得稅結算申報時應填報申報書第C1-1頁，採依持有期間按差別稅率分開計稅、合併報繳方式完納稅捐，以免遭調整補稅。

2.購置房地未劃分價款，於列報房屋之未分配盈餘實質投資減除金額時，應依規定計算房地價款，屬土地部分不得併同減除

      財政部臺北國稅局表示，公司購置房地，如購置價款未劃分房屋款及土地款，於依產業創新條例第23條之3規定，列報未分配盈餘實質投資減除金額時，應依規定計算房地購價，屬土地部分不得併同減除。

      依產業創新條例第23條之3及公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法規定，公司於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術金額合計達新臺幣（下同）100萬元，該投資金額於依所得稅法第66條之9規定計算當年度未分配盈餘時，得列為減除項目，但應注意不包含購買土地。爰公司購置房地時，倘房屋價款及土地價款未予劃分且房屋款無查得時價者，參照營利事業所得稅查核準則第32條第3款規定，房屋之購置價款（含營業稅，以下簡稱含稅）應依房屋評定標準價格（含稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含稅）總額之比例計算，並以不含稅之金額【房屋之購置價款（含稅）/（1+營業稅徵收率）】列為未分配盈餘減除金額；土地之購置價款則依土地公告現值占前述總額比例計算，土地部分不得併同列為未分配盈餘之減除金額。

舉例：甲公司111年度未分配盈餘申報，列報依產業創新條例第23條之3規定實質投資減除金額9,000萬元，經查其內容係甲公司以總價9,000萬元向個人乙購買不動產供辦公處所使用，其買賣合約未劃分房屋及土地各別價格且無查得時價，依上述說明，按土地公告現值1,800萬元占土地公告現值1,800萬元及房屋評定標準價格200萬元（個人銷售不課徵營業稅）總額2,000萬元之比例計算屬土地購買價款為8,100萬元【9,000萬元×〔1,800萬元/（1,800萬元+200萬元）〕】，尚不得列為未分配盈餘之減除金額，經該局核定減列實質投資減除金額8,100萬元，補徵稅額405萬元（8,100萬元×稅率5%）。(臺北國稅局營所稅組何股長：2311-3711#1296）

3.營利事業境外商品就地報廢損失之認列規定

      財政部北區國稅局表示，營利事業在境外之商品或原物料因過期、變質或破損等原因，需就地報廢者，除可依營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款或第2款規定，按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，核實認定其報廢損失者外，應於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，並取具相關證明文件，以供稽徵機關查核認定。

      依財政部100年2月10日台財稅字第09900505940號令規定，營利事業如採前揭事前核備規定者，應取具之證明文件如下：
一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。                                                                                            

  二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者，應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。

舉例：甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報存放於境外代工廠商之呆滯成品及零件報廢損失600萬元，雖主張已委由代工廠商代為報廢，惟會計師查核簽證報告僅說明損失性質，未能提供確有實際報廢事實之證明文件，亦無法提示前揭事前報請稽徵機關核備及相關證明文件，遂予以剔除補稅。

4.受美國關稅政策影響的營業人，營業稅溢付稅額可申請退稅

        財政部中區國稅局表示，財政部114年6月4日發布「財政部各地區國稅局受理營業人因美國關稅政策影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」，協助受美國關稅政策影響發生營運困難之營業人，可依加值型及非加值型營業稅法第39條第2項但書規定申請退還營業稅溢付稅額。

  該局說明，適用範圍及內容如下：
一、期間：美國評估及實施關稅政策影響期間。
二、對象：114年6月4日營業稅稅籍狀況為營業中之營業人。
三、條件： 經中央目的事業主管機關因應美國關稅政策提供紓困、補貼、補償、振興、支持或協助等相關措施，或其他因受美國關稅政策影響，致營業收入減少。 

四、限額：依本作業原則退還之營業稅溢付稅額累計以新臺幣30萬元為限；溢付稅額尚有餘額者，原則應留抵應納營業稅。
五、申請方式：應於上述期間內檢具申請書及相關證明文件向所在地國稅局提出。

        另為便利營業人諮詢與瞭解本作業原則及申請流程，財政部已將本作業原則、申請書格式、各地區國稅局諮詢窗口等資訊更新於網站「因應美國關稅我國出口供應鏈支持方案-財政支持措施專區 <https://www.mof.gov.tw/support>，項下之「其他措施」，營業人可多加利用。(彰化分局銷售稅課 黃瀞慧：（04）7274325#303)

5.營利事業借款購買屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，在該房地出售前，其借款所支付之利息不得列為費用

      財政部中區國稅局表示，營利事業借款購買屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，該房屋、土地未出售前，其借款所支付之利息，不得列支當期費用。

      依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，營利事業購買供營業使用之房屋、土地所支付之借款利息，應列為資本支出。於辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，才可作為費用列支。但屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於出售時，再轉列為費用。

舉例：甲公司以不動產買賣為業，其112年度營利事業所得稅結算申報，列報利息支出新臺幣（下同）1,800萬元，經查其內容係甲公司為購買供銷售用之房地，向金融機構借款所支付之利息，並帳列於利息支出項下，惟因該房地屬存貨性質，且於年底尚未出售，其借款利息不得列為當期費用，該局爰依上開規定，將甲公司列報之利息支出1,800萬元轉列為遞延費用，補徵稅額360萬元（1,800萬元ｘ稅率20%）。

      營利事業購買房屋、土地所支付之借款利息，應按房屋、土地用途，依前揭查核準則相關規定正確列報，以免因申報錯誤而發生需調整補稅之情形。

6.營利事業列報特別交際應酬費應符合經營外銷業務及取得外匯收入兩要件

      財政部中區國稅局表示，依所得稅法第37條及營利事業所得稅查核準則80條規定，營利事業經依規定取有憑證，並經查明與業務有關者，除得依規定於按進、銷貨淨額比率計算限額範圍內列支交際費外，如符合經營外銷業務及取得外匯收入等兩要件，得在不超過當年度外銷結匯收入總額2%範圍內，列支特別交際應酬費，其屬預收外匯款者，應於該項預收外匯沖轉營業收入年度列報。                                                                                

舉例：甲公司112年營利事業結算申報案，列報特別交際應酬費新臺幣(下同)10萬元(以當年度零稅率出口銷售額500萬元之2%計算)，經查核發現該公司當年度出口金額雖為500萬元，惟外銷結匯收入總額僅400萬元，其中預收外匯款為50萬元，甲公司僅得以取得外銷結匯收入350萬元之2%範圍內列支特別交際應酬費。

      營利事業之物資從國內課稅區輸往加工出口區，雖經依法辦理報關手續，但如買賣雙方約定以新臺幣報價及收付款，營利事業未實際取得外匯收入，不得以特別交際應酬費認列。此外，營利事業當年度交際費如已超過規定限額，應自行依法調減支出，不得因超過規定限額，而將超限部分屬交際性質之支出列報於其他費用項下。

  7.變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅                    

      財政部臺北國稅局表示，變更保單要保人，形同原要保人將保單價值無償移轉予他人，涉及贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定申報及繳納贈與稅。

        依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。常見父母以自己為要保人並繳納保險費，於子女成年後，透過變更要保人的方式，將保單轉移與子女，此時應以保單變更日之保單價值準備金作為贈與金額，申報贈與稅。

舉例：甲君於112年間投保年金保險，並以甲君本人為要保人，其子為被保險人。然甲君於114年2月間將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅，經該局查獲按變更日保單價值準備金核認贈與金額新臺幣（下同）5,000,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額256,000元外，並裁處罰鍰。

      保險契約變更要保人，原要保人（即贈與人）倘未依規定申報贈與稅者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

8.國人在臺灣受僱於外國公司遠距工作，跨國薪資應如何課稅？

      職場無國界，現代科技正翻轉職場勞務的提供方式。愈來愈多臺灣專業人士受聘境外企業，選擇留在國內提供勞務，透過視訊或電子郵件與境外團隊溝通，完成各項專案或日常工作。在我國境內提供勞務而自境外取得之勞務報酬係屬中華民國來源之薪資所得，依法應辦理綜合所得稅申報。

      財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第8條第3款規定，境內居住者之個人在中華民國境內提供勞務之報酬係屬中華民國來源所得，且不論雇主所在地及薪資匯款帳戶地點在境內或境外，均認屬中華民國來源所得。

舉例：一名臺灣軟體工程師113年受聘於美國矽谷一家新創企業，負責遠距開發專案。該工程師全程於臺灣透過視訊會議及電子郵件完成工作，薪資由美國公司每月匯入其美國的銀行帳戶，儘管薪資非匯進境內帳戶，但由於勞務提供地在臺灣，其薪資收入為中華民國來源所得，應併入其113年度綜合所得總額申報。

      於我國境內提供勞務而取自境外雇主之報酬，非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍，納稅義務人如有短漏報本人、及其合併申報的配偶或受扶養親屬是類所得，只要是在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，自動向戶籍所在地稽徵機關完成補報補繳稅款並加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

9.扣繳單位給付租金予中華民國境內設有戶籍，惟於課稅年度未入境之個人，應依非居住者適用之扣繳率扣繳稅款及申報

        財政部中區國稅局表示，扣繳單位給付租金予中華民國境內設有戶籍之個人，若該設籍之個人於課稅年度內從未入境中華民國境內者，應依非中華民國境內居住者適用之扣繳率20%扣繳稅款，並於給付日起10日內完成扣繳申報。

        針對在中華民國境內設有戶籍之個人，認定是否為中華民國境內居住者，其認定原則為：於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天；或於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。

舉例：甲公司向設籍於臺灣之A房東承租房屋營業使用，113年度甲公司按月匯款給付A房東租金新臺幣(下同)10,000元，並於114年1月將A房東之租賃所得併同辦理113年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報。惟經國稅局查得A房東於113年全年度未入境臺灣，且甲公司與A房東簽約時，A房東已告知甲公司自己長期不在臺灣，認定A房東為非中華民國境內居住之個人，但甲公司未依所得稅法第88條及第92條第2項規定，於每次給付A房東所得時，按非中華民國境內居住者適用之扣繳率20%代扣繳稅款2,000元，並於給付日起10日內完成扣繳申報，案經查獲並依同法第114條第1款相關規定裁罰。                         

      為優化所得稅扣繳制度，自114年1月1日起，修正後所得稅法第92條第2項規定，已增訂非居住者(非中華民國境內居住之個人或外國營利事業)繳納扣繳稅款、憑單申報及填發期限，遇連續3日以上國定假日，得延長5日之規定，以減輕扣繳義務人作業負擔。(彰化分局 綜所稅課 吳雅淳：（04）7274325轉234)

 編輯委員會編製114080515

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代轉財政部中區國稅局114.08.26中區國稅營所字第1140007137號函

主旨：「114年度營利事業所得税暫繳申報書表」業經財政部核定，並掛載於中區國稅局網站(網址https://www.ntbca.gov.tw)「首頁＼主題專區＼稅務專區＼營利事業所得稅＼營利事業所得稅暫繳專區」項下，請自行下載運用。 

説明：依財政部114年8月5日台財税字第11400596720號函辦理。

1.定價加稅金 口袋才安心

      近來網路創業風行，透過社群平台、拍賣網站及各大電商平台經營生意已成為

  創業新選擇。許多民眾憑藉簡單設備與創意，即可開啟個人品牌、銷售商品或提供勞務。

      財政部南區國稅局發現，許多小型網路賣家在營運初期，為了吸引顧客、搶占市場，會將商品價格壓到最低，卻未建立正確的「含稅定價」觀念，若售價訂得過低，雖表面營收亮眼、訂單不斷，實際上卻因未考慮稅捐成本，可能出現利潤低於預期，甚至面臨無法回本的窘境。

  舉例：賣家以每件新臺幣（下同）100元的價格銷售商品，扣除進貨成本70元、包材1元、平台手續費15元及物流費用等4元，看似仍有10元的利潤，但別忘了還有營業稅及年度結算應負擔的所得稅，實際利潤可能遠低於10元。該局建議，賣家在訂定售價時可採用「含稅反推法」，即先列出所有成本項目（如進貨、包裝、平台手續費、物流費等），再加上預期利潤及應負擔的稅金，反推出合理的含稅售價。

      呼籲有意投入網路創業的民眾，應先了解營業稅與所得稅相關規定，將稅捐納入整體售價設計，也提醒賣家於網路銷售商品或勞務，網頁標示之定價務必內含營業稅，並每月定期檢視銷售額，當每月銷售額達營業稅起徵點時（114年1月1日起，銷售貨物達10萬元，銷售勞務金額達5萬元），即應依規定辦理稅籍登記；若月銷售額達20萬元，則須依法開立統一發票，如疏忽未辦理稅籍登記，一旦被查獲遭補稅處罰，將得不償失。(銷售稅組林股長  06-2223111#8085)

2.營業人申請停業，不論有無銷售額，應按時申報當期營業稅

      使用統一發票營業人申請停業，不論有無銷售額，應按時申報當期銷售額、應納稅額或溢付營業稅額。如逾期申報將被加徵滯報金或怠報金。

      財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，營業人不論有無銷售額，應以每2月為1期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納稅額或溢付營業稅額。又同法第49條規定，營業人如未依規定期限申報銷售額，未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，金額不得少於新臺幣(下同)1,200元，不得超過12,000元；逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，金額不得少於3,000元，不得超過30,000元。無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。

  舉例：甲營業人申請自114年4月15日暫停營業1年，該營業人誤以為114年3-4月無銷售額且已經申請停業，未於114年5月15日前申報營業稅，經國稅局通知後，遲至114年6月10日始辦理申報(30日內)，甲營業人當期雖無銷售額，仍應依前述規定加徵滯報金1,200元。

      提醒使用統一發票之營業人，縱使停業當期沒有銷售額，仍須依規定申報營業稅，以免受罰。(法務組 楊股長 06-2298132)

3.丹娜絲颱風來襲，遭遇災損三步驟，存證報備有保障

      財政部北區國稅局表示，丹娜絲颱風來襲，請民眾注意風災影響，清理家園時注意自身安全，若有發生財產損失，可申請所得稅及營業稅等稅捐減免。

      民眾遭遇颱風造成財產損失時，記得把握災損減免三步驟，「拍照存證」、「檢附文件」及「申請減免」，並於災害發生後30日內，報請轄區稅捐稽徵機關辦理相關事宜，該局並提供所得稅、營業稅、貨物稅及菸酒稅等稅目之減免規定請民眾參考。

      該局強調對於因災害造成的財產損失，將秉持從寬、從速原則，積極協助及輔導受災民眾及營業人申報（請）各項稅捐減免事宜。該局提醒，除了可以臨櫃辦理與書面郵寄申請外，也可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申請稅捐減免，快速又省時。

4.被繼承人遺有股東往來債權，應列入遺產稅申報

      臺灣中小型企業多數為家族成員投資經營，負責人或股東與被投資公司間常有資金借貸往來情形，當負責人或股東死亡時，如遺有生前借款與其投資公司間之股東往來債權，應注意列入被繼承人遺產申報。

      財政部高雄國稅局說明，遺產稅查核時有繼承人辦理遺產稅申報，雖已將被繼承人投資未上市（櫃）公司之股數（權）列報遺產，惟未注意被繼承人與投資公司間之資金借貸情形，漏未申報被繼承人對公司之應收股東往來債權而遭致處罰。

      民眾於辦理被繼承人遺產稅申報時，可善加利用遺產稅申報書所附之「應檢附資料檢核表」，透過檢視附件資料詳加確認。被繼承人生前如有投資未上市（櫃）公司股票（權），應檢附文件包含死亡日持股餘額證明、每股面額資料及死亡日之公司資產負債表、損益表，如資產負債表之負債科目載有股東往來金額，應另行檢附股東往來科目明細表。此時民眾即可依該股東往來明細，將屬於公司向被繼承人借款之未償還餘額，填報於被繼承人遺產之債權項目。

      特別提醒被繼承人如遺有未上市（櫃）公司股票（權）投資，繼承人申報遺產稅時，務必記得檢核被繼承人與投資公司間是否有股東往來債權，以免漏報受罰。

5.私立醫療(事)機構申請認定會計紀錄完備正確適用條件放寬囉!

      財政部於114年5月28日修正「財政部認定會計紀錄完備正確之醫院審核要點」，放寬申請對象及門檻。財政部南區國稅局鼓勵尚未加入全民健康保險特約之私立醫療(事)機構，如符合條件，可向執行業務所在地稽徵機關提出申請，以維護因病就醫者報稅權益。

      為鼓勵非全民健康保險特約之私立醫療(事)機構申請認定為「會計紀錄完備正確之醫療(事)機構」，俾利納稅義務人因病就醫治療、生產、接受醫療照護等醫療行為之必要支出及相關費用，可列報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除，財政部將認定會計紀錄完備正確之適用對象放寬並鬆綁申請條件及明定申請時程，修正重點如下：

 (一)適用對象：
  申請適用對象從醫院及診所，放寬增加物理治療所、職能治療所、語言治療所、心理治療(諮商)所、聽力所及助產機構。

 (二)縮短申請前核實申報年度：
  將原提出申請年度之前三年度均依法按帳簿憑證資料辦理所得稅結算申報，縮短為提出申請年度之前一年度依法按帳簿憑證資料及實際所得額辦理所得稅結算申報。

 (三)申請時程：
  明定申請時程為前一年度所得稅法定或依法展延結算申報期間屆滿次日至當年度12月31日止。

  舉例：A診所目前為非全民健康保險特約診所，如欲在今(114)年申請認定為「會計紀錄完備正確之醫療(事)機構」，只要前一年度也就是113年度依法按帳簿憑證資料及實際所得額辦理所得稅結算申報，就可以在114年7月1日至12月31日提出申請，經轄屬國稅局查帳核實認定及無重大違章，並報請財政部認定後，就可自114年度開始適用。

      呼籲符合上開適用條件而未加入全民健康保險特約之私立醫療(事)機構，申請認定為「會計紀錄完備正確之醫療(事)機構」，不僅依法設帳申報之執行業務所得可以從認定適用年度起三年內皆適用書面審核並免列為選案查核對象；病患(納稅義務人)支付該等機構的醫藥費用，也可以列報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額。財政部核定會計紀錄完備正確之醫療(事)機構相關資訊，會置於財政部稅務入口網站〔https://www.etax.nat.gov.tw，路徑：首頁/稅務資訊/經財政部核定其會計紀錄完備正確之醫院(診所)〕供民眾查詢。

6.多用網路，少走馬路，申購發票有撇步

      財政部北區國稅局表示，營業人逢旺季有時為了買發票而四處奔波，籲請營業人或代理人善用「足量發票代售點查詢」便民措施，省時又省力！

      財政部印刷廠「發票網路購買暨查詢系統」所建置「足量發票代售點查詢」 （https://invoice.ppmof.gov.tw/PSI_Web/PSI0300/PSI0301/index.jsp） 功能，

  輸入發票期別、統編、縣市、區局、欲購買的發票種類與數量，即可掌握各代售點庫存情形，可購數量亦一目了然，有助於提前規劃購買發票時間與地點。

      全國統一發票需求量，常受消費者行為、景氣、各營業人營運情形等影響，因此各代售點各類發票每期（每2個月為1期）庫存量不一，因期末（即雙月下旬）代售點當期發票之發售接近尾聲，恐有無法足量供應之虞，建議營業人及代理人多利用該網站之查詢功能，提高申購統一發票效率並節省寶貴時間。

7.免課遺產稅之農業用地，繼承日起5年內出售，須補繳原免徵之遺產稅

      財政部南區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，經稽徵機關核准免徵遺產稅的農業用地，如繼承人或受遺贈人（即承受人）於繼承日起5年內將該農業用地出售，國稅局會函請其回復所有權登記並繼續作農業使用，承受人如未於期限內回復所有權登記並繼續作農業使用，就必須繳納原免課徵之遺產稅。

  舉例：被繼承人於112年1月31日死亡，繼承人辦理遺產稅申報時主張農業用地作農業使用，經核准免徵遺產稅，嗣經國稅局發現，繼承人於114年5月將該農地出售，經依法通知繼承人限期回復所有權登記，並恢復作農業使用，但繼承人逾期未依通知辦理，由於該繼承之農業用地未繼續作農業使用滿5年，與免稅之要件不合，所以核定補徵原免課之遺產稅。

      提醒民眾，申請免徵遺產稅之農業用地，除因承受人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地之原因外，承受人於5年列管期間內將其移轉或未繼續作農業使用，應追繳應納稅款。(綜所遺贈稅組 黃股長 06-2223111轉8066)

8.113年度綜合所得稅第1批退稅將於7月31日入帳

      113年度綜合所得稅第1批退稅即將於本(114)年7月31日寄發退稅憑單給納稅義務人或撥入其指定帳戶，第1批退稅適用對象為採用網路(含手機)申報、稅額試算以線上登錄或電話語音確認回復，以及稅額試算在5月12日前向戶籍所在地國稅局以紙本回復之退稅案件。南區國稅局表示，截至目前初步統計，該局符合第1批退稅條件件數約52萬件、退稅金額約新臺幣(下同)73億7,537萬元。

      綜合所得稅退稅方式有直撥退稅及寄發憑單退稅，納稅義務人申報時有提供金融機構或郵局帳號者，即採直撥退稅，退稅款將直接撥入其指定帳戶；未採直撥退稅者，則由國稅局寄發退稅憑單，金額不滿5,000元的退稅，納稅義務人可就近向退稅憑單所載之指定付款銀行兌領現金，餘均須存入金融機構或郵局，透過票據交換方式領到退稅款。第1批退稅憑單兌領有效期間自本年7月31日起至9月30

  日止，民眾如接獲退稅憑單，請儘速持憑單向指定的金融機構兌領或提出交換。

      屬該局轄區納稅義務人可多加利用該局網站首頁/政府資訊公開/業務資訊查詢/綜合所得稅/綜合所得稅結算申報退稅撥付狀態查詢113年度綜合所得稅直撥退稅撥付狀態。(徵收及資訊組 鄭股長 06-2298110)

9.AI選案查獲營業人漏開發票上億元

      財政部北區國稅局表示，為提升稽徵效能，運用人工智慧（AI）模型及智能稅務應用系統輔助稅務查核，已為稽徵機關查核逃漏稅的主流。國稅局運用AI選案功能，透過風險導向選案及大數據分析，主動發掘逃漏稅違規機率高之可疑營業人並據以查核，以維護租稅公平。

      經運用智能稅務應用系統結合關鍵供應鏈進行交叉比對，藉由流程系統化，就美容美髮業上游供應商進行選案分析，並以AI選案功能提供客觀的逃漏稅機率作為參考，鎖定高風險案件，進而掌握甲公司經營進口美容美髮與清潔用品之批發，其品牌具有市場知名度，且銷售管道多元；進一步分析發現，該公司實繳稅額偏低與申報銷售額顯不相當，且其開立二聯式發票比例異常偏高。案經該局加強運用跨稅目資料庫，並結合金流、物流與資訊流等資料勾稽查核，查獲該公司111年至112年間銷售貨物未依規定開立統一發票，短漏報銷售額合計新臺幣（下同）1億7,000萬餘元，除應補徵營業稅額850萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰425萬餘元。

10.購買節能家電補助措施，延長至118年12月31日止！

      財政部中區國稅局表示，購買經經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級之新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機，且非供銷售用途、未退換貨者，得依規定於購買日起6個月內向任一國稅局申請退還貨物稅，每臺最高可減徵新臺幣2,000元之優惠措施期限延長至118年12月31日。

  民眾可至財政部稅務入口網「購買節能電器退還減徵貨物稅專區」(網址：

   https://gov.tw/mz4)）線上申請退還減徵貨物稅，申辦方式選擇「簡化身分認證(限直撥退稅)」【免使用憑證（自然人憑證、健保卡、工商憑證、團體憑證、行動自然人憑證）及讀卡機登入】登入，輸入身分資料、電器產品資訊及申請人退稅帳戶等，並上傳統一發票或收據(雲端發票及電子發票證明聯免檢附)、退稅帳戶存摺封面及電器之保證書或保固卡檔案，即可輕鬆完成申請手續，快速又便捷。

編輯委員會編製114072114

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代轉本會全聯會114.08.20全聯記帳報稅欣字第114090號函

主旨：本會訂於114年9月至11月間舉辦5場「114年度公司登記實務宣導說明會」(詳如說明)，請踴躍參加。

說明：

一、旨揭說明會由本會主辦，新北市、桃園市、台中市及高雄市記帳及報稅代理人公會協辦。

二、檢送說明會日程表及課程資訊、報名情形彙總表各1份。

三、實體場次：說明會報名情形彙總表，請於各該實體場次說明會3天前以電子郵件傳送本會。

四、線上場次：線上說明會毋需報名，屆時請會員依會議連結逕自參加。

五、為響應減紙減碳，不提供紙本會議資料，請參加會員逕至本會網站下載講義電子檔。

1.汽機車汰舊換新退還減徵貨物稅，應留意相關規定

      財政部北區國稅局表示，為鼓勵報廢或出口中古汽、機車並換購新汽、機車（下稱新車），以促進相關產業發展及節能減碳政策，依貨物稅條例第12條之5規定，自110年1月8日起至115年1月7日止，報廢或出口符合規定之小客車、小貨車、小客貨兩用車或機車，於規定期限內購買新車並完成新領牌照登記者，每輛新車最高可減徵貨物稅汽車新臺幣（下同）5萬元或機車4千元。

      該局說明，依「中古汽機車報廢或出口換購新車減徵退還新車貨物稅辦法」規定，民眾於完成報廢車輛及購買新車且完成領牌登記後，由新車產製廠商或進口人於6個月內，向產製廠商所在地國稅局或原進口地海關申請退稅。

      該局彙整汽機車汰舊換新退還減徵貨物稅相關規定，提醒民眾注意，以保障退稅權益。

舉例：說明，甲君有1輛出廠已滿8年，排氣量125CC的舊機車欲報廢，適逢朋友乙君於114年5月購買1輛158CC國產機車，並於114年5月6日辦理新領牌照登記。因新舊車主非同一人，經新舊車主二人以書面同意由乙君領取退稅款，故甲君只要在114年11月6日前將舊機車的車體及車籍完成報廢，再由新機車產製廠商於甲君完成報廢之次日起6個月內向其所在地國稅局申請退稅，即可退還新機車貨物稅予乙君。

      提醒民眾如欲瞭解是否符合車輛汰舊換新退還減徵貨物稅申請資格，可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）/稅務資訊/汰換舊車購買新車減徵貨物稅/中古汽、機車報廢或出口換購新車減徵退還新車貨物稅作業專區（小客車、小貨車、小客貨兩用車或機車）/消費者自行檢核申請資格查詢。

2.個人交易未上市櫃公司股票須符合特定條件始得免計入所得基本稅額

      財政部南區國稅局表示，個人出售未上市櫃公司所發行股票，其出售時的成交價格，減除原始取得成本及必要費用後的餘額為買賣交割日所屬年度之有價證券交易所得，應計入基本所得額，依規定計算申報所得基本稅額，於該年度綜合所得稅結算申報時一併申報。

      依所基本稅額條例第12條第1項第3款第1目規定，個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書之所得，應計入個人基本所得額課稅。但配合培植新創事業以帶動產業轉型政策及防杜規避稅負，發行或私募之公司同時符合下列規定者，免予計入：
一、設立未滿5年。
二、經中央目的事業主管機關依「所得基本稅額條例第12條高風險新創事業公司認定辦法」第3條規定核定或視為核定之高風險新創事業公司且核定函在有效期間內。
三、持有中華民國境內之房屋、土地時價合計未超過其實收資本額50%。

舉例：A公司111年5月27日登記設立，於113年2月22日經經濟部產業發展署核定為高風險新創事業公司，有效期間為發文日起2年內。甲君為創始股東持股40%，其於113年12月25日將全部持股出售。交易日該公司持有中華民國境內之房屋、土地時價合計超過其實收資本額50%。甲君交易股權時，雖公司設立未滿5年且在高風險新創事業公司核定函之2年有效期間內，但因公司持有中華民國境內之房屋、土地時價合計已超過其實收資本額50%，因此，甲君仍應依所得基本稅額條例規定，以其出售時的成交價格，減除原始取得成本及必要費用後的餘額，計入基本所得額。

      特別提醒個人交易其直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，倘該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由中華民國境內房屋、土地所構成者（以下簡稱符合一定條件之股份或出資額），自110年7月1日起應依所得稅法第4條之4第3項規定課徵房地合一所得稅，免計入個人基本所得額課稅。個人倘有交易未上市櫃公司股票，也應留意是否屬符合一定條件之股份或出資額，如符合規定屬個人房地合一所得稅課稅範圍，不論有無應納稅額，均應於該股權交易日之次日起算30日內辦理房地合一所得稅申報，以免事後經稽徵機關查獲，除補稅外還要被罰。 (南區國稅局綜所遺贈稅組 李組長：06-2223111轉8060)

3.營利事業因匯率變動所列報之兌換損益應以已實現者為限       

        今年以來新臺幣升值，在匯率劇烈波動下，營業事業因收付外幣或外幣交易所產生之匯兌損益，於營利事業所得稅結算申報時，其認列金額應以已實現者為限。

        財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換盈益或兌換虧損，應以實現者始能計入當年度損益，若僅因年終匯率調整而產生之帳面差額，則屬未實現損益，在稅務申報時就不能列報為當年度損益。故營利事業向國外銷貨或進貨，雙方約定以外幣收付價金，於進、出口貨物時，按當日匯率換算新臺幣入帳，未來收付外幣時，因結匯日的匯率可能已變動，此時因入帳匯率與結匯匯率之差額，即屬已實際發生兌換損益，該金額可列入當年度損益計算課稅所得。

舉例：甲公司於114年2月10日報關出口商品交易總金額為10萬美元，當日美元匯率為32.5元，銷貨產生應收帳款，入帳金額為新臺幣(下同)325萬元，嗣後甲公司於114年5月2日收到5萬美元應收帳款，按當日結匯匯率30元計算，產生兌換虧損12.5萬元【即5萬美元×（32.5元-30元）】，因該兌換虧損已實際發生，甲公司於辦理114年度營利事業所得稅結算申報時，可列報為損失；至於到年底仍未收取之外銷貨款，甲公司於財務會計上，雖須按年底（114年12月31日）美元即期匯率進行評價調整，但因該匯率評價調整所產生之兌換損益僅係帳面差額，尚未實現，屬「未實現損益」，甲公司於辦理114年度營利事業所得稅結算申報時不得列報。

4.營業稅起徵點調高，請注意容易誤解二件事

      小規模營業人營業稅起徵點自今（114）年1月1日起調高，買賣業等「銷售貨物」業別之起徵點由每月銷售額新臺幣（下同）8萬元調高至10萬元，裝潢業等「銷售勞務」業別之起徵點由每月銷售額4萬元調高至5萬元。財政部南區國稅局表示，每月查定銷售額未達調整後起徵點之營業人，將不會收到營業稅查定課徵核定稅額繳款書，並同時列出容易誤解二件事，提醒營業人注意。

  第一，誤以為從事網路銷售應申請稅籍登記時點，一律按調高後起徵點判斷：
依財政部109年1月31日台財稅字第10904512340號令規定，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點者，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，於當月銷售額達營業稅起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記。因此，從事網路銷售應申請稅籍登記時間點，應按行為時營業稅起徵點標準判斷。

  第二，誤以為經營實體店面只要每月銷售額未達起徵點，就可以不用辦理稅籍登記：
依加值型及非加值型營業稅法第28條規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請稅籍登記。因此，經營實體店面營業人，不論當月銷售額是否達營業稅起徵點，都應該在開始營業前申請稅籍登記。

舉例：林先生自113年10月起於網路銷售文具商品，113年10月至114年2月每月銷售額分別為6萬元、7萬元、9萬元、8萬元及9萬元，依行為時113年度「小規模營業人營業稅起徵點」規定，銷售貨物之起徵點為每月銷售額8萬元，113年12月銷售額9萬元已達起徵點，應即向國稅局申請稅籍登記。林先生誤以為114年1月1日起營業稅起徵點已調高，其每月銷售額均未達調高後起徵點可以不用辦理稅籍登記，如經查獲，將遭受處罰。又如果林先生同時經營實體店面，就必須在實體店面對外營業前申請稅籍登記，與營業稅起徵點無關。

5.中古車市場熱絡，申報進項稅額請留意

      財政部南區國稅局表示，中古車商向個人購買中古汽車及機車時，須依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第15條之1及「營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項」規定，取具及保存相關進項憑證及計算進項稅額，才能申報進項稅額扣抵銷售稅額。

      該局說明，中古車商向個人、政府機關或依營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人等收購中古汽(機)車時，因無法取得載有營業稅額統一發票作為進項憑證，依營業稅法第15條之1及前揭注意事項規定，得以買賣合約書、讓渡書或個人一時貿易資料申報表及其他憑證，作為進項憑證，逐輛以購入成本按營業稅法第10條規定之徵收率(現行為5%)計算進項稅額，並於申報各該輛中古汽(機)車銷售額當期，逐輛比較進項稅額及銷項稅額，取其小者作為可扣抵進項稅額。

      中古車商應檢附「營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表」併同申報書辦理申報，至於前述相關進項憑證申報時可暫免檢附，但應依規定妥善保存，於稽徵機關要求提示時提供查核。

舉例：甲中古車商於114年1月以新臺幣（下同）315,000元向小王購入中古汽車1輛以備銷售，進項稅額經計算為15,000元〔315,000元÷（1+5％）× 5％〕，同年4月間以420,000元售出，銷項稅額為20,000元〔420,000元÷（1+5％）× 5％〕，該輛中古汽車之進項稅額未超過其銷項稅額，甲中古車商於申報該輛中古汽車銷售額當期(即114年3-4月期)營業稅時，該筆進項稅額15,000元可全數申報扣抵銷項稅額。另甲車商於113年11月以210,000元向小規模營業人丙購入供銷售中古汽車1輛，進項稅額經計算為10,000元〔210,000元÷（1+5％）× 5％〕，114年4月間以168,000元（含稅）賠售，銷項稅額為8,000元〔168,000元÷（1+5％）× 5％〕，因該輛中古汽車之進項稅額已超過其銷項稅額，超過部分不得扣抵，該輛中古汽車銷售額當期得申報扣抵之進項稅額為8,000元。

6.營業人因進口貨物瑕疵退運出口，應於取得海關退還營業稅額當期(月)申報扣減進項稅額

      營業人進口貨物由海關代徵之營業稅業依法申報扣抵銷項稅額，嗣該進口貨物因故復運出口且不再進口，並經海關退還退運出口貨物繳納之營業稅者，應於取得退稅當期（月）營業稅申報書之進項稅額，扣減海關退還之營業稅。

      財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第15條第2項後段規定，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。營業人因瑕疵、交易取消等因素，將進口貨物退運出口後不再復運進口，並向海關申報出口報單類別為「G3外貨復出口」及統計方式為「82已完稅進口之外貨因故復出口不再進口」，因此類情形屬進貨退出，若營業人於貨物進口所繳納營業稅，已申報扣抵銷項稅額，嗣後發生進口貨物退運出口，經向海關申請並取得核退進口貨物溢繳之營業稅，形同進項稅額之減少，營業人應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」，以海關核退稅款當期（月）為報繳營業稅之期（月）別，區分「進項及費用」與「固定資產」分別填入營業稅申報書進項「退出、折讓及海關退還溢繳稅款」欄（申報書第40、41或42、43欄）。

舉例：甲公司於113年12月間進口一批貨物金額新臺幣（下同）300萬元，繳納海關代徵進口營業稅額15萬元，並於申報113年11-12月期營業稅時，申報該筆進項稅額扣抵銷項稅額；後因其中部分貨物有瑕疵缺損，甲公司將部分貨物計80萬元退運出口至國外供應商且不再復運進口，並向海關申請退還營業稅，於114年2月收到海關核退營業稅4萬元，則甲公司應於申報114年1-2月期營業稅時，填報於申報書第40欄80萬元、第41欄4萬元列為該期進項稅額之減項。甲公司如漏未申報上開退稅額4萬元，將依營業稅法第51條第1項第5款規定，按虛報進項稅額處罰。

7.遺產糾紛意外曝光海外存款，申報期限內補報可免罰

      隨著國際化規劃資產配置，國人常透過海外投資迅速累積財富，當繼承事實發生時，海外資產應併計遺產總額申報。

        財政部高雄國稅局說明，依遺產及贈與稅法第1條第1項規定，經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在境內境外全部財產，課徵遺產稅。由上述規定可知，被繼承人為中華民國國民，若生前將資金匯往海外銀行帳戶，當繼承事實發生時，其海外存款仍屬被繼承人之遺產，應計入遺產申報遺產稅。

舉例：甲君於民國113年12月20日死亡，乙繼承人於114年3月14日完成遺產稅申報，申報遺產總額為新臺幣1,800萬元，僅含國內不動產、存款及股票，隨後繼承人間因財產分配產生爭議，丙繼承人主動提供甲君持有之香港銀行帳戶折合新臺幣約800萬元之存款資料，經國稅局查證屬實，並因申報期限尚未屆滿，乃予輔導完成補報。

8.申報受控外國企業(CFC)盈餘時，未實現FVPL之評價損益得選擇延後至實現時計算損益

      我國自112年起開始施行受控外國企業(下稱CFC)稅制。然而，考量CFC持有透過損益按公允價值衡量之金融工具(FVPL)，其短期損益波動幅度較大且非人為所能操控，爰針對CFC之FVPL未實現評價損益，放寬納稅義務人於計算CFC當年度盈餘時，得選擇遞延認列，俟未來處分或重分類時，再以實現數計入CFC年度盈餘，以完整反映CFC真實損益。

        財政部南區國稅局表示，依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第7條第1項及第3項規定，營利事業於計算直接持有股份或資本額之CFC當年度盈餘時，針對該CFC所持有之FVPL公允價值變動數，得選擇遞延認列，且一經擇定不得變更，俟實際處分或重分類FVPL時，再將處分或重分類之FVPL調整數(即交易日公允價值減除原始取得成本)計入處分或重分類年度之CFC年度盈餘。

舉例：甲公司持有CFC之乙公司113年2月1日購買股票1,000萬元，該金融資產被分類為FVPL，而前開金融資產價值於113年12月31日漲至1,200萬元，嗣後於114年3月1日以市價1,500萬元賣出。甲公司倘若選擇遞延至實現時計算FVPL評價損益，則計算CFC乙公司113年度盈餘時可先減除FVPL評價損益200萬元，待114年實際出售該項金融資產時，再行計算FVPL調整數500萬元(即交易日公允價值1,500萬元-取得成本1,000萬元)，並計入CFC乙公司114年度盈餘列報甲公司投資收益。

      特別提醒營利事業若針對CFC持有之FVPL評價損益，採遞延方式認列，則其全部直接持有之CFC應擇定相同計算方式，且一經擇定不得變更，若未來未採用相同方式計算損益或未依限檢附文件，則自未採用相同方式之年度或未檢附文件所屬年度起10年內不得適用遞延認列FVPL評價損益之規定，且應將CFC已累積調節之損益計入當年度盈餘，請營利事業注意相關規定，以維護自身權益。

9.核釋依法與地方主管機關簽訂行政契約之長照特約單位提供法定之交通接送服務免徵營業稅

      財政部於今（25）日核釋，依長期照顧服務法（下稱長照法）第32條之1規定與直轄市、縣（市）主管機關（下稱地方主管機關）簽訂行政契約之長照特約單位，提供同法第11條第8款規定之交通接送服務，屬政府委託代辦之社會福利勞務，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第4款規定，免徵營業稅。

      財政部說明，鑑於人口結構改變及高齡化社會來臨，長照服務需求日趨多元化，實務上有小客車租賃業與地方主管機關簽訂特約長照服務契約，提供長照給付對象交通接送服務；惟其是否符合營業稅法第8條第1項第4款規定免徵營業稅，外界常有爭議。

        財政部表示，經主動洽衛生福利部（下稱衛福部）意見，該部說明，為鼓勵符合長照交通資格者投入長照交通接送服務，長照法第32條之1及長期照顧特約管理辦法第2條，明定事業單位〔如小客車租賃業、計程車客運（客運服務）業等〕提供長照法第11條第8款之交通接送服務予長照給付對象（含接送長照給付對象居家至社區式服務類長照機構；或往返居家至醫療院所就醫、定期式復健、透析治療等交通接送服務），應先經地方主管機關審核同意，並簽訂行政契約為長照特約單位，始得為之。因此，長照特約單位提供之交通接送服務，認屬政府基於職能所應為並由政府直接委託代辦之社會福利勞務範疇。

      財政部進一步表示，衡酌長照法第32條之1訂定理由，係為加速建置我國長照服務體系，提升長照服務輸送，爰明定地方主管機關得實施長照服務提供者特約制度，致有上開交通接送服務模式因應而生，該服務之提供既經衛福部認屬政府委託代辦之社會福利勞務，爰參酌該部意見發布解釋令，釋明該服務得依營業稅法第8條第1項第4款規定免徵營業稅。(財政部李科長貞儀：（02）2322-8133)

10.營業人不論有無銷售額均應依規定期限申報營業稅

        營業稅申報繳納採自動報繳制度，營業人向稽徵機關辦妥稅籍登記開始營業後，應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第35條及同法施行細則第38條之1規定，應以每二個月為一期（適用零稅率得申請以每個月為一期申報），分別於次期（月）開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。

        依營業稅法第49條規定，營業人申報逾期未滿30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，金額不得少於新臺幣（下同）1,200元，不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，金額不得少於3,000元，不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。稽徵實務常見營業人在設立初期、停業前或辦理註銷稅籍登記後，誤認為無銷售額，即不用依限申報營業稅，而遭稽徵機關加徵滯（怠）報金，營業人不可不慎。

舉例，甲公司於114年3月26日新設立開始營業，因當期（114年3-4月）銷售額為0元，誤認其免申報營業稅，故未於同年5月15日前申報銷售額及營業稅額，經主管稽徵機關通知後，始於同年6月11日補申報營業稅（未逾30日），該公司雖無應納稅額且已補申報，惟因逾法定申報期限，仍需加徵滯報金1,200元。

        提醒使用統一發票之營業人開始營業後，無論當期是否購買統一發票或有無銷售額，應依規定期限申報營業稅，以免遭罰滯（怠）報金。

 編輯委員會編製114070513

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代轉財政部中區國稅局彰化分局114.08.20中區國稅彰化服務字第1140255489號函

8月28日講習會課程-財政部中區國稅局

1.營利事業適用房地合一稅2.0之房屋、土地所得或損失，結算申報應分開計稅合併報繳，且僅與同類所得(損失)適用盈虧互抵

        財政部中區國稅局表示，營利事業110年7月1日以後交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地（除交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋及其坐落基地外），以其收入減除相關成本、費用或損失計算交易所得或損失，若房屋、土地交易有所得，減除依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，不併入當年度營利事業所得額課稅，應按房屋、土地持有期間所應適用之稅率(20%、35%及45%)，分開計算應納稅額，於結算申報時合併報繳；若房屋、土地交易有虧損，應先自當年度適用相同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除不足部分，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，倘尚有未減除餘額，得自交易年度之次年起10年內之房屋、土地交易所得減除。

舉例：甲公司112年間交易符合所得稅法第4條之4規定之A、B及C等3筆房地，分別產生房地交易所得新臺幣（下同）500萬元、320萬元及交易損失900萬元，按房地持有期間核認應適用之稅率分別為20%、35%及45%，A、B房地交易所得經減除土地漲價總數額後之餘額分別為494萬元及316萬元，C房地交易損失900萬元，因當年度並無適用相同稅率之房地交易所得可資減除，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，先減除適用較高稅率35%之所得316萬元，再減除適用稅率20%之所得494萬元後，尚有未減除餘額90萬元，得自交易年度之次年起10年內之房地交易所得減除，不得與其餘損益共同適用所得稅法第39條盈虧互抵之規定。

      特別提醒有關營利事業交易符合所得稅法第4條之4規定之房屋、土地交易所得（損失）之申報規定，於財政部電子申報繳稅服務網—營利事業所得稅電子結（決）算申報系統及營利事業所得稅結算申報書皆有詳細之填寫須知及說明，為維護自身權益，請多加注意及利用，並正確申報。 (法務組吳紹衍轉8124)

2.營利事業取得境外收入應以減除相關成本及費用之所得額，計算境外可扣抵稅額之限額

        財政部中區國稅局表示，營利事業取得境外收入，列報扣抵境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，實務上仍有因不諳法令或疏忽，未扣除相關成本及費用，而誤以境外收入計算可扣抵限額致遭補稅情形，特別提醒納稅義務人多加留意。
該局說明，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在中華民國境內，應就境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。但扣抵之數額，不得超過因加計該境外所得依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

舉例：甲公司112年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）2,000萬元，應納稅額400萬元，減除其在墨西哥已繳納所得稅50萬元，申報自繳稅額350萬元（400萬元－50萬元）。經查甲公司係派員工至墨西哥A公司提供管理服務，帳列其他收入500萬元及派遣員工之薪資等相關費用420萬元；甲公司於結算申報時逕依取自墨西哥A公司給付服務收入500萬元，計算可扣抵稅額之限額為100萬元（500萬元×國內適用稅率20%），而自結算應納稅額中扣除墨西哥稅務機關核發112年度納稅憑證50萬元；惟因甲公司取自A公司收入有應歸屬之成本費用420萬元，境外所得應為80萬元（500萬元－420萬元），該境外所得所增加之應納稅額為16萬元（80萬元×國內適用稅率20%)。甲公司依境外收入計算境外可扣抵稅額之限額，而未減除相關成本費用，致申報境外扣抵稅額50萬元已超過可扣抵限額16萬元，應補繳稅額34萬元（50萬元－16萬元）。

      提醒營利事業若有取得境外收入，計算及列報境外所得可扣抵稅額時，應將境外收入減除相關成本及費用計算出境外所得，再依國內適用稅率計算可扣抵稅額之限額。

3.營業人取得海關退還進口貨物溢繳之營業稅額，應於退稅當期申報扣減進項稅額

      財政部臺北國稅局表示，營業人取得海關退還進口貨物溢繳之營業稅額，應於發生退稅當期（月）之進項稅額中扣減。

        該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第15條第2項後段規定，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。營業人進口貨物由海關代徵之營業稅額，倘不違反營業稅法第19條不得扣抵規定，營業人得依法申報扣抵銷項稅額；至營業人取得海關核退進口貨物溢繳之營業稅額，則屬進項稅額之減少，其與營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額性質相同。據此，營業人應於取得海關核退稅款當期（月），自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」申報扣減進項稅額。

舉例：甲公司114年1月初進口精密機器設備繳納海關代徵之營業稅新臺幣（下同）50萬元，並於114年3月10日申報114年1-2月營業稅時，持「海關代徵營業稅繳納證扣抵聯」申報扣抵銷項稅額50萬元；嗣甲公司於114年4月10日因該進口報單價格申報錯誤向海關申請更正取得海關核退溢繳營業稅額5萬元，甲公司於申報114年3-4月營業稅時，應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」，將上開退稅金額自進項稅額中扣減5萬元。(銷售稅組楊股長：2311-3711分機1760）

4.依離婚協議或法院判決給付他方財產或贍養費，免課贈與稅!!

  問：民眾詢問，其與配偶協議離婚，雙方財產分配或給付贍養費，有無涉及課稅的問題？

      財政部高雄國稅局說明，依財政部89年12月14日台財稅字第0890456320號函及91年4月24日台財稅字第0910451253號函釋，夫妻依離婚協議書或法院判決，配偶一方應給付予他方之財產或贍養費，不課贈與稅，相對於收取方亦不課徵綜合所得稅。

      離婚雙方於協商財產分配或贍養費時，宜簽訂書面協議，詳細列明財產分配或贍養費金額、支付方式及期間等；若給付超過書面協議所載範圍，且主張超過部分屬離婚約定之給付者，則支付方需負舉證責任，如無法證明是離婚當時約定的給付，超過部分將被視為無償移轉，並課徵贈與稅。例如，甲乙二人於離婚時簽訂協議，約定甲將擁有的房產及現金500萬元，於離婚後歸乙所有，因此甲乙雙方於離婚後，假辦理房產轉讓登記予乙，乙及轉帳匯入乙帳戶現金500萬元的部分，無須課徵贈與稅，乙方增加財產亦不課徵綜合所得稅。

        特別呼籲若給付的內容與離婚協議或法院判決不符者，超過部分應主動辦理贈與稅申報，以免受罰或損害自身權益。 (苓雅稽徵所洪股長：（07）330-2058 分機6240

5.被繼承人生前出售不動產，如未完成過戶，要如何申報遺產稅

      被繼承人生前出售不動產，死亡時尚未完成所有權移轉登記者，該不動產除應按死亡時公告土地現值或房屋評定標準價格列入遺產總額，並同額列報未償債務扣除外，繼承人應特別注意尚未收取之價款屬應收債權，也要列入遺產總額課稅，切勿漏報而遭補稅及處罰。

舉例：甲君於114年5月10日死亡，繼承人乙君整理遺物時，發現甲君曾於114年4月30日簽訂一筆土地買賣契約，將其所有之土地以新臺幣（下同）2,000萬元售予丙君，且甲君生前已收取價金500萬元，於其死亡日仍存放於其持有之銀行帳戶內；尾款1,500萬元尚未收取，甲君死亡時該土地之公告現值為400萬元。由於土地所有權未來還是須移轉給買受人丙君，故繼承人乙君於申報遺產稅時，除應申報甲君有500萬元銀行存款之遺產外，亦應申報土地遺產400萬元，並同額（同公告土地現值）申報扣除未償債務400萬元；至於尚未收取的土地尾款1,500萬元，為甲君所遺應收債權，也應納入遺產申報。

  (高雄國稅局左營稽徵所 宋雅萍 股長：(07)5874709分機6930)

6.個人申報海外財產交易損失常見錯誤態樣                      

      財政部北區國稅局表示，依所得基本稅額條例規定，同一申報戶有海外所得達新臺幣（下同）100萬元且基本所得額合計超過免稅額（110-112年免稅額為670萬元，113年起調整為750萬元)，應依規定申報及繳納基本稅額。

      海外所得是指「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得」，納稅義務人應就其全年的海外營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得、權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎之獎金或給與、退職所得及其他所得等合併計算海外所得。另依「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第16點規定，財產交易有損失者，得自同年度海外所得之財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限，亦即海外財產交易損失只能自同年度海外財產交易所得扣除，如損失大於所得，即無海外財產交易所得，未扣除之海外財產交易損失不能自其他類別的海外所得項下扣除。

針對個人申報海外財產交易損失常見錯誤態樣，說明如下：

例一：誤列報前一年度的海外財產交易損失
甲君112年度綜合所得稅結算申報，自行列報海外所得0元（財產交易所得900萬元、財產交易損失1,990萬元），經該局依查得資料核定短報海外財產交易所得900萬元。甲君短報原因係因列報112年度海外財產交易所得時，誤將前一（111）年度的海外財產交易損失1,990萬元一併自112年度的海外財產交易所得扣除所致；經該局將該筆海外財產交易所得900萬元加計綜合所得淨額86萬元，扣除112年度免稅額670萬元，核算基本稅額為63.2萬元｛〔（900萬＋86萬）-免稅額670萬〕＊稅率20％｝，與甲君繳納一般所得稅額5.1萬元的差額，核定補徵稅款58.1萬元（63.2萬-5.1萬）。

例二：海外財產交易損失誤自同年度海外利息所得項下扣除
乙君112年度綜合所得稅結算申報，自行列報海外所得620萬元（海外利息所得770萬元-海外財產交易損失150萬元），經該局依查得資料，核定海外所得770萬元。乙君申報錯誤的原因，係於列報112年度海外利息所得時，誤將同年度海外財產交易損失，自不同類別的海外利息所得扣除；經該局將該筆海外利息所得770萬元加計綜合所得淨額410餘萬元，扣除112年度免稅額670萬元，核算基本稅額為102萬元｛〔（770萬＋410萬）-免稅額670萬〕＊稅率20％｝，與乙君繳納一般所得稅額54.5萬元的差額，核定補徵稅款47.5萬元（102萬-54.5萬）。

  (北區國稅局桃園分局綜所稅課 楊課長：（03）3396511轉201)

7.賣方營業人取得買方賠償款應開立統一發票

      財政部北區國稅局表示，營業人在交易的過程中，因其中一方未依規定履行合約支付違約賠償款，取得該賠償款的一方是否應開立統一發票？應視取得該賠償款是否與銷售貨物或勞務有關，換言之，賣方營業人因銷售行為取得買方支付的賠償款，應開立統一發票並報繳營業稅。

      該局進一步表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第16條規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括營業人在銷售貨物或勞務之價額外收取的一切費用；是以，凡因銷售貨物或勞務而收取之一切代價，均應併入銷售額計算；反之，若買方營業人向賣方收取的賠償款，非因銷售貨物或勞務而取得之賠償款，則非屬銷售額不課徵營業稅。

舉例：甲君委託乙公司辦理裝修工程，雙方於111年4月30日訂定裝修契約，甲君於同年7月6日要求終止契約，乙公司主張甲君應給付乙公司損害賠償新臺幣（下同）75萬餘元（含圍籬施工費及結構設計費）；乙公司於113年5月15日收到前揭賠償款，因契約已終止，僅開立收據，漏未開立統一發票，經該局查獲，除補徵稅額3萬餘元外，依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰鍰3萬餘元。

        該局籲請營業人自行檢視，是否有因銷售貨物或勞務而取得之賠償款、和解金及違約金等收入，如有漏未開立統一發票之情形，在未經檢舉、稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之前，儘速向所屬國稅局自動補報補繳所漏稅款並加計利息，可以適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

  (北區國稅局中和稽徵所  郭股長：（02）22436789轉601)

 編輯委員會編製114062012

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本會「一一四年度會員教育講習」：

(一)上課日期：114年09月18日(星期四)  上午8：30開始報到

                         上午9點至下午4點(共計6小時)

(二)課程名稱：「最近法令變動說明暨重要帳務處理(含申報書)說明」

(三)講    師：謝萬華會計師

(四)收費金額：會員$600元 (不論會員或事務所員工都需費用)

(五)上課地點：彰化縣立體育館106教室(彰化市健興路1號)

報名截止日：114年09月10日(星期三)中午前 

▲回覆報名可以多多利用E-Mail：tax.acc@msa.hinet.net 

  或是：傳真專線--7273901 ，傳真後請務必來電確認—7273622    

★一一四年度教育講習   報名回條★       

【114.06.04稅務訊息】

1.營利事業交易屬房地合一稅2.0興建房屋完成後第一次移轉房地，應提示有關帳證供稽徵機關查明認定

        財政部北區國稅局表示，營利事業110年7月1日以後交易其興建房屋完成後第一次移轉之房屋及其坐落基地，於稽徵機關進行調查或復查時，應提示交易有關帳簿、文據供稽徵機關查核，倘未提示者，依所得稅法第24條之5第5項前段規定，稽徵機關將依查得資料核定其房屋、土地（下稱房地）交易所得額。

舉例：甲公司109年以起造人身分興建1棟房屋，111年取得使用執照並出售該房地，當年度營利事業所得稅申報淨利率已達同業所得額標準。嗣經該局調帳查核，甲公司未提示房地交易相關帳簿、文據及成本分析資料，該局爰依查得之土地取得成本及興建房屋所投入之原物料、人工及外包建造等費用，核實認定並調減房地成本500餘萬元，補徵稅額100餘萬元。

        該局特別提醒，營利事業為正確計算房地交易所得，有依規定設帳並按帳證紀錄計算所得額申報納稅之義務，於稽徵機關進行調查時，允應善盡協力義務，提示證明所得額之相關資料，以維護自身權益。

 (北區國稅局營所稅組 劉股長：（03）3396789轉1340)

2.營利事業e化繳稅，超easy!

      數位化世代，營利事業所得稅結算申報繳稅方式更多元、便利，不用到國稅局及金融機構，就能e指完成申報及繳稅。

        財政部高雄國稅局表示，因應美國「對等關稅」政策影響，113 年度所得稅結算申報及繳納期間延長為114年5月1日至6月30日止，營利事業於申報期間，利用工商憑證或簡易認證登入財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）辦理結算申報，就可在申報計算完成時選擇線上繳稅，以晶片金融卡、信用卡（限營利事業或負責人卡）或活期存款帳戶（限以工商憑證登入）完成繳稅。如不採線上繳稅，也可使用自動櫃員機（ATM）轉帳或到各代收稅款金融機構臨櫃繳納，稅額新臺幣3萬元以下者可持條碼繳款書至四大超商（統一、全家、OK、萊爾富）營業門市繳納。
該局彙整113年度營利事業所得稅結算申報繳稅方式如下：

      該局進一步表示，營利事業如受美國對等關稅政策影響，且不能於規定繳納期間內一次繳清稅捐者，可依規定申請延期或分期繳納稅捐，不限金額、免加計利息，延期最長1年，分期最長3年（36期）。

 (高雄國稅局徵收及資訊組 周惠茹 股長 ：（07）7256600 分機7680)

3.依主管機關命令自當年度盈餘提列特別盈餘公積，於辦理未分配盈餘申報時應留意相關規定

        財政部北區國稅局表示，公開發行公司按證券交易法第41條第1項規定，由主管機關（金融監督管理委員會）命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積部分，依所得稅法第66條之9第2項第5款規定，得列為未分配盈餘減除項目，惟應留意主管機關之相關規定。

       該局進一步說明，依據金融監督管理委員會110年3月31日金管證發字第1090150022號令第二點（二）2.（2）規定，公開發行公司於分派可分配盈餘時，應就當期發生之帳列其他權益減項淨額，自「當期稅後淨利加計當期稅後淨利以外項目計入當期未分配盈餘之數額」提列相同數額之特別盈餘公積。前期累積之其他權益減項淨額，應自前期未分配盈餘提列相同數額之特別盈餘公積；仍有不足，自「當期稅後淨利加計當期稅後淨利以外項目計入當期未分配盈餘之數額」提列者，應於公司章程所定股利政策明定。

舉例：甲公開發行公司109年底其他權益減項淨額為新臺幣（下同）4千萬元，110年底其他權益減項淨額為5千萬元，特別盈餘公積為0元，111年6月經股東會決議通過盈餘分配案時，提列特別盈餘公積5千萬元，並於辦理110年度未分配盈餘申報時，將前揭特別盈餘公積5千萬元列為減除項目。惟該局查得甲公開發行公司110年度當期發生之帳列其他權益減項淨額僅1千萬元，且甲公開發行公司並未於公司章程之股利政策明定就前期累積之其他權益減項淨額提列特別盈餘公積方式，前期累積之其他權益減項淨額4千萬元應自前期未分配盈餘提列特別盈餘公積，非屬110年度當期未分配盈餘應提列金額，該局遂調減甲公開發行公司110年度未分配盈餘之減除項目4千萬元並補徵稅款。

        該局特別提醒，公開發行公司辦理各年度未分配盈餘申報時，所列報特別盈餘公積提列數如包含前期累積之其他權益減項淨額，應留意公司章程所定股利政策，以免影響各年度未分配盈餘申報之正確性。

 (北區國稅局營所稅組 劉股長：（03）3396789轉1330)

4.114年5月29日辦理112年度教育、文化、公益、慈善機關或團體結算申報按申報資料核定案件之公告作業

      財政部臺北國稅局表示，112年度教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體）結算申報未列入選查並按申報資料大批核定之案件，於114年5月29日辦理公告。

      該局說明，依所得稅法第71條之1第3項規定，機關團體應依同法第71條規定，於法定期間內辦理當年度結算申報；又依稅捐稽徵法第19條第4項、第5項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法規定，機關團體結算申報未列入選查及未適用所得稅法第39條盈虧互抵之案件，經稅捐稽徵機關按申報資料核定者，得以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達。

      該局提醒，本項作業之公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及該局網站，並同步將公告文書黏貼於該局之公告欄，機關團體可利用財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw） 點選「公告訊息\核定稅額公告\營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢」查詢案件公告結果，或可至該局網站線上查詢。若需申請補發核定稅額通知書者，請至財政部稅務入口網點選「線上服務\電子稅務文件\線上申請\營所稅」或向轄區分局、稽徵所申請補發核定通知書。

      該局呼籲，凡符合公告作業範圍之案件，自公告日發生核定稅額通知書填具及送達之效力。機關團體如發現核定內容有記載或計算錯誤，應依所得稅法第81條第2項規定，於公告日翌日起算10日內，向該管稽徵機關申請查對更正；對於核定稅捐之處分如有不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項第4款規定，於公告之翌日起算30日內，向轄區稅捐稽徵機關申請復查。經公告核定之案件，稅捐稽徵機關於核課期間內另經發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰。

 （臺北國稅局營所稅組郭股長：2311-3711分機1320）

5.營利事業對0403花蓮震災捐款列報捐贈費用規定

      去年4月3日花蓮地區發生強震，造成當地居民嚴重災損，許多營利事業紛紛伸出援手對災區進行捐款，協助災民重建家園。對此，財政部南區國稅局表示，營利事業面對不同捐款對象，其在所得稅申報時也有不同的限額規定。

      該局進一步表示，為協助災民重建，行政院責成衛生福利部所轄公設財團法人賑災基金會依照公益勸募條例規定設立勸募專戶，接受外界捐款，故營利事業透過該專戶對災區捐款，可依所得稅法第36條第1項規定，視為對政府之捐贈，於辦理營利事業所得税結算申報時，憑該基金會所開立已載明「重大災害救援0403花蓮震災募款專案捐款」事由之收據，全額列報捐贈費用，不受金額限制；但若營利事業係直接對一般教育、文化、公益、慈善機關或團體捐款，則依同條第2項規定，得認列之捐贈費用以不超過營利事業當年度所得額10%為限。

        該局特別提醒營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，應注意相關規定，審慎檢視捐款對象，正確計算捐贈限額，以免因錯誤申報而遭稽徵機關調整補稅。(南區國稅局營所稅組 范審核員：06-2223111#8051)

6.境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準已調整

        財政部北區國稅局表示，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人者（下稱境外電商營業人），其年銷售額達一定基準者，應依規定申請稅籍登記，並開立雲端發票交付買受人及申報繳納營業稅。

      該局說明，境內電商營業人銷售勞務申請稅籍登記門檻規定，配合財政部113年12月12日令規定調整為當月銷售額新臺幣（下同）5萬元，為衡平境內、外電商租稅待遇，財政部爰於114年4月7日修正發布「加值型及非加值型營業稅法第6條第4款所定營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準」，調整年銷售額基準為60萬元（5萬元×12個月）；114年4月6日前境外電商營業人年銷售額已逾48萬元者，仍應依修正前規定辦理。

      該局提醒，境外電商營業人年銷售額逾上開基準者，應自行或委託報稅之代理人，至財政部稅務入口網境外電商課稅專區（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/cbec-tax-area/business-tax）線上申請稅籍登記及開立雲端發票交付消費者，並以民眾消費時留存之電子郵件信箱作為儲存雲端發票之載具。(北區國稅局銷售稅組 蔡股長：（03）3396789轉1240)

7.營業人網路銷售貨物雖訂有鑑賞期，仍應於發貨時或預收貨款時開立統一發票

      財政部中區國稅局表示，經營電視或網路購物之營業人應於發貨時或預收貨款時開立統一發票，如已明白揭示鑑賞期者，營業人得於鑑賞期過後將統一發票寄給買受人。 

      該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條及營業人開立銷售憑證時限表規定，買賣業應於發貨時或預收貨款時開立統一發票與買受人。經營網路購物或電視購物之營業人依消費者保護法規定，於網路平臺上公開明白揭示，消費者得於收受商品或接受服務後7日鑑賞期內，無條件以退回商品或書面通知方式解除契約，營業人可於鑑賞期過後再將統一發票寄送買受人，但仍應於發貨時或預收貨款時開立統一發票，並將發票字軌號碼登載於發貨單，以避免消費者因未隨貨收到發票，誤解營業人未依法開立統一發票，衍生消費糾紛。

      該局特別提醒經營網際網路購物之營業人，開立紙本統一發票「可緩寄，不可緩開」。至於使用電子發票之營業人，除應於發貨時或預收貨款時開立雲端發票外，尚需於開立後48小時內，將發票資訊及買受人載具識別資訊上傳至財政部電子發票整合服務平台存證，即視為已將統一發票交付給消費者，而無寄送發票問題，同時可節省寄送郵資。倘若消費者選擇列印出紙本電子發票證明聯，則營業人亦可於鑑賞期過後寄送電子發票證明聯予消費者。

 (中區國稅局銷售稅組 蔡明志：（04）23051111轉7524)

8.贈與未上市股票，應以贈與日之資產淨值估定價值申報贈與稅

      財政部中區國稅局表示，贈與人贈與財產時，依據遺產及贈與稅法第10條規定，應以贈與時之「時價」計算核課贈與稅。若贈與未上市、未上櫃且非興櫃公司之股份或股票（以下簡稱未上市股票），依同法施行細則第29條規定，除公司已擅自停業、歇業、他遷不明或有其他具體事證，顯示其股票價值已減少或已無價值外，應以贈與日該公司之資產淨值估定其價值。

      該局進一步說明，依所得稅法第22條規定，公司編製財務報表時，應採用「權責發生制」會計基礎。公司提供股東贈與日的期中財務報表，須依權責基礎進行調整，真實反映公司財務狀況，避免資產淨值遭低估。若申報之價值低估，經稽徵機關核定調高者，調高部分應補徵贈與稅，並視情節加計利息或處以罰鍰。

舉例：曾有納稅義務人贈與未上市股票，申報每股價格為新臺幣（下同）5,386元，然經查證該公司有應調整事項並未調整（如投資損益、匯兌盈益等科目），經調整重編財務報表後，計算出實際每股資產淨值應為6,044元，申報價值明顯低估，故據以重行核定贈與總額，並補徵贈與稅額130.8萬元。

        該局呼籲，是類情況公司在提供財務報表時，應確保財務報表已正確調整。又依遺產及贈與稅法第42條規定，公司受理股權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書，或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書之副本；未繳附者，不得辦理移轉登記，請多加留意，避免因程序疏漏而受罰。(中區國稅局綜合行政組 李元玲：（04）23051111轉8532)

9.營利事業因車輛汰舊換新取得減徵貨物稅，應留意列帳規定，以免遭補稅處罰

      財政部中區國稅局表示，營利事業將車輛汰舊換新，依貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定取得退還減徵之貨物稅稅額，為購買新車成本之減少，非屬所得性質，依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令規定，該減徵之貨物稅稅額，應列為新車成本之減項，如於購買新車之次年度始申請退還者，則於申請時列為該車輛未折減餘額之減項。

舉例：甲公司111年9月1日報廢老舊大貨車並購置新大貨車，取得成本為新臺幣(下同)324萬元，耐用年數5年，預估殘值54萬元，並於112年2月1日申請退還減徵貨物稅稅額40萬元，甲公司應於112年2月1日將退稅款列為該車輛未折減餘額之減項，再按剩餘耐用年數計提折舊費用，甲公司112年度可認列該車輛之折舊費用46萬元，該公司112年度營利事業所得稅結算申報時未將退還減徵之貨物稅稅額入帳，因而列報該車輛折舊費用54萬元，致虛列折舊費用8萬元，經該局核定補徵稅額並依所得稅法第110條規定處罰。

      該局特別提醒，營利事業因車輛汰舊換新取得減徵貨物稅稅額，應依前述規定列帳及計提折舊費用，以免因虛增折舊費用而遭補稅處罰。

  (中區國稅局法務組 吳靖如：（04）23051111轉8167)

10.繼承人以其本身固有財產墊繳遺產稅或償還被繼承人生前借款，未向其他繼承人求償視同贈與

      財政部中區國稅局表示，個別繼承人以其本身固有之財產先行墊繳遺產稅或償還被繼承人生前借款後，倘未於分配遺產中扣除，或未向其他繼承人求償視同贈與。

      該局說明，我國係採總遺產稅制，就被繼承人死亡時所遺財產課徵遺產稅，繼承人應於繳納遺產稅或償還被繼承人生前借款後，再就遺產淨額協議分割，且繼承人間不論如何分割遺產均不課徵贈與稅。但如果個別繼承人以其本身固有之財產（包含生存配偶依民第1030條之1規定取得之財產），先行墊繳遺產稅或償還被繼承人生前借款，則應就遺產扣除該筆款項後再分割，或繼承後由其他共同繼承人另行償還。

舉例：被繼承人甲君於112年死亡，核定遺產稅新臺幣(下同)400萬元及夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額2,300萬元，並經其他繼承人以甲君所遺之銀行存款2,300萬元交付予生存配偶，該交付之金額應認屬生存配偶本身固有之財產，生存配偶未分得其他遺產。嗣經國稅局查得生存配偶將該筆款項用於償還被繼承人生前向銀行之借款1,200萬元，且未向其他繼承人求償，顯已免除其他繼承人應負擔被繼承人債務之義務，應依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，將該1,200萬元申報贈與稅。

      該局特別提醒，申報遺產稅且主張夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額，經國稅局核定後所交付生存配偶之財產，核屬生存配偶本身固有之財產，如用於繳納遺產稅或償還被繼承人生前借款，未向其他繼承人求償，應視同贈與，應依規定辦理贈與稅申報，以免漏報贈與稅遭補繳稅款。

(中區國稅局綜所遺贈稅組 鄧春良：（04）23051111轉2238)

編輯委員會編製114060411

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本會「一一四年度稅務研討會」徵求議題  

上課日期：114年09月25日(星期四)  下午1：00開始報到

                    下午1點30分開始上課

上課地點：彰化縣立體育館106教室(彰化市健興路1號)

請會員先將平常實務中所發生的各種財稅相關問題，用文字敘述提供給公會，講師於課堂中會以不具名的方式來解答。請於114年9月3日(星期三)前，

傳真—7273901或E-Mail：tax.acc@msa.hinet.net

    114年09月25日(四) 稅務研討會   議題提案單